Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые явля- ются вспомогательными (подсобными) для основного производст-


ва организации. В частности, этот счет используется для учета зат- рат производств, обеспечивающих:

• 
  обслуживание различными видами энергии (электроэнерги- ей, паром, газом, воздухом и др.);
  
• 
  транспортное обслуживание;
  
• 
  ремонт основных средств;
  
• 
  изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строи- тельных деталей, конструкций или обогащение строительных мате- риалов (в основном в строительных организациях);
  
• 
  возведение (временных) нетитульных сооружений;
  
• 
  добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  
• 
  лесозаготовки, лесопиление;
  
• 
  засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных про- дуктов и т. д.
  

Учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется ана- логично учету основного производства.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисле- ния и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, ис- пользуемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание поме- щений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Об- щепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производст- венных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Рас- ходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо- могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».


Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные рас- ходы» ведется по отдельным подразделениям организации и стать- ям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не свя- занных непосредственно с производственным процессом. В част- ности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ад- министративно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; аморти- зационные отчисления и расходы на ремонт основных средств уп- равленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Обще- хозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с други- ми организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производ- ство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут спи- сываться в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производст- венным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобще- ния информации о расходах на ведение этой деятельности. Дан- ные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Об- щехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».


В управленческом учете существует несколько классификаций затрат по основному виду деятельности, выделяемых в зависи- мости от различных классификационных признаков:

• 
  по месту возникновения затрат (в соответствии с организа- ционной структурой предприятия);
  
• 
  элементам затрат (материальные затраты, затраты на опла- ту труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные от- числения, прочие расходы);
  
• 
  статьям затрат (в соответствии со структурой технологи- ческого процесса производства продукции);
  
• 
  связи с производством определенного вида продукции (пря- мые – могут быть непосредственно отнесены на себестоимость данного вида продукции и косвенные – учитываются в целом за пе- риод, а затем распределяются пропорционально выбранной базе);
  
• 
  отношению к производственному процессу (основные – связа- ны непосредственно с производством и накладные – связаны с уп- равлением и обслуживанием);
  
• 
  отношению к изменению объемов производства (перемен- ные – изменяются пропорционально изменению объемов производ- ства и постоянные – не зависят от изменения объемов);
  
• 
  периодичности (текущие и единовременные);
  
• 
  структуре (одноэлементные и многоэлементные);
  
• 
  прочие классификации.
  

Затраты, учитываемые на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в соответствии с указанны- ми классификациями обычно относятся к прямым, основным и пе- ременным, а учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» – к косвенным, на- кладным и постоянным затратам. Следовательно, на счетах 25 «Об- щепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» вся сумма затрат, отражаемая по дебету, распределяется полностью по объектам калькулирования по кредиту, и эти счета сальдо не име- ют. Затраты, отражаемые на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» непосредственно относят-

ся к производственному процессу и могут иметь сальдо, величина которого отражает остатки незавершенного производства.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактичес- кие затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготов- ленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназна- ченной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами уче- та затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для ис- пользования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10
«Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от на- значения этой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи го- товой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая про- дукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определен- ное время не может быть признана в бухгалтерском учете (напри- мер, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту сче- та 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Това- ры отгруженные».
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Го- товая продукция» по фактической производственной себестои-

мости в аналитическом учете движение ее отдельных наимено- ваний возможно отражать по учетным ценам (плановой себе- стоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируют- ся организацией исходя из уровня отклонений фактической про- изводственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

В табл. 8.1 отражена типовая корреспонденция счетов по каль- кулированию затрат по методу учета прямых затрат на счете 20 и косвенных затрат на счете 26.
Т а б л и ц а 8.1