Oʻzbekiston respublikasi raqamli texnologiyalari va kommunikatsiyalarini rivojlantirish vazirligi

Axborot xavfsizligini boshqarish tizimlarining rahbariyat javobgarligi
Boshqaruv axborot tizimi - tashkilotlarni samarali boshqarish uchun zarur
bo'lgan ma'lumotlarni taqdim qiluvchi tizim. Boshqaruv axborot tizimlari uchta
asosiy resurslarni o'z ichiga oladi: texnologiya, axborot va odamlar. Shuni e'tirof
etish kerakki, menejmentning axborot tizimlarini o'rganishda uchta manba ham
asosiy komponentlar bo'lsa-da, eng muhim manba bu odamlardir. Boshqaruv
axborot tizimlari biznesdagi umumiy ichki nazorat tartib-qoidalarining bir qismi
sifatida qaraladi, ular mahsulot, xizmat yoki biznesning tannarxini hisoblash kabi
biznes muammolarini hal qilish uchun boshqaruv hisobchilari tomonidan
qo'llaniladigan odamlar, hujjatlar, texnologiyalar va protseduralarni qamrab oladi.
keng strategiya. Boshqaruv axborot tizimlari oddiy axborot tizimlaridan farq qiladi,
chunki ular tashkilotdagi operatsion faoliyatda qo'llaniladigan boshqa axborot
tizimlarini tahlil qilish uchun ishlatiladi. II. ADABIYOTLARNI TUZISH VA
METODOLOGIYA A. Ta'riflar Ichki nazoratning ko'plab ta'riflari mavjud, chunki
u tashkilotning turli tarkibiy qismlariga turli yo'llar bilan va turli darajadagi
yig'indiga ta'sir qiladi. Amerika Qo'shma Shtatlarida keng qo'llaniladigan COSO
Internal Control-Integrated Framework dasturiga ko'ra, ichki nazorat keng ma'noda
korxonaning direktorlar kengashi, rahbariyati va boshqa xodimlari tomonidan
amalga oshiriladigan, erishilgan natijalarga asosli ishonchni ta'minlash uchun
mo'ljallangan jarayon sifatida ta'riflanadi. maqsadlarning quyidagi toifalari
bo'yicha: a) operatsiyalarning samaradorligi va samaradorligi; b) moliyaviy
hisobotning ishonchliligi; va c) qonunlar va qoidalarga rioya qilish. COSO ichki
nazoratni besh komponentdan iborat deb ta'riflaydi: 1. Boshqaruv muhiti - tashkilot
uchun ohangni o'rnatadi, uning xodimlarining nazorat ongiga ta'sir qiladi. Bu ichki
nazoratning barcha boshqa komponentlari uchun asosdir. 2. Risklarni baholash -
maqsadlarga erishish uchun tegishli xavflarni aniqlash va tahlil qilish, xavflarni
qanday boshqarish kerakligi uchun asos yaratish. odamlarga o'z majburiyatlarini
bajarishga imkon beruvchi shakl va vaqt doirasi 4. Nazorat faoliyati - boshqaruv
ko'rsatmalarining bajarilishini ta'minlashga yordam beradigan siyosat va tartiblar.
5. Vaqt o'tishi bilan ichki nazorat samaradorligini baholash uchun qo'llaniladigan
monitoring jarayonlari. COSO ta'rifi ko'plab individual nazorat tartib-qoidalaridan
iborat bo'lgan tashkilotning umumiy boshqaruv tizimiga tegishli. Diskret nazorat
protseduralari yoki nazorati SEC tomonidan quyidagicha ta'riflanadi: "Maqsadga
erishish uchun mo'ljallangan muayyan siyosatlar, protseduralar va faoliyatlar to'plami. Boshqarish jarayondagi belgilangan funktsiya yoki faoliirasida
mavjud bo'lishi mumkin. Nazoratning ta'siri sub'ekt bo'lishi mumkin. keng yoki
hisob balansi, tranzaktsiyalar sinfi yoki qo'llanilishi uchun xosdir.Boshqaruvlar
o'ziga xos xususiyatlarga ega - masalan, ular quyidagilar bo'lishi mumkin:
avtomatlashtirilgan yoki qo'lda; solishtirishlar; vazifalarni ajratish; ko'rib chiqish
va tasdiqlash uchun ruxsatlar; aktivlarni himoya qilish va javobgarlik; oldini olish
yoki aniqlash xato yoki firibgarlik. Jarayon ichidagi nazorat moliyaviy hisobotlarni
nazorat qilish va operatsion nazoratdan iborat bo'lishi mumkin." Umuman olganda,
maqsadlar, byudjetlar, rejalar va boshqa taxminlarni belgilash nazorat mezonlarini
belgilaydi. Nazoratning o'zi kutilgan, ruxsat etilgan yoki qabul qilingan ishlarning
samaradorligini yoki holatini saqlab qolish uchun mavjud. Jarayon ichida qurilgan
boshqaruv ichki xususiyatga ega. Bu xodimlarning xatti-harakatlariga ta'sir
qiluvchi ijtimoiy muhit, nazorat qilish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar, siyosat va
protseduralar kabi o'zaro bog'liq komponentlarning kombinatsiyasi bilan amalga
oshiriladi.
Korporativ boshqaruv kontseptsiyalari ham ichki nazorat zarurligiga tayanadi.
Ichki nazorat jarayonlarning ishlab chiqilganidek ishlashini va risklarni
boshqarishda xavfga javob choralarini (xavfni davolash) amalga oshirilishini
ta'minlashga yordam beradi. Bundan tashqari, yuqorida aytib o'tilgan tartib-
qoidalarning maqsadga muvofiq bajarilishini ta'minlaydigan shart-sharoitlar
mavjud bo'lishi kerak: to'g'ri munosabat, halollik va malaka va menejerlar
tomonidan monitoring. B. Ichki nazoratdagi rol va majburiyatlar. COSO asosiga
ko'ra, tashkilotdagi har bir kishi ma'lum darajada ichki nazorat uchun javobgardir.
Deyarli barcha xodimlar ichki nazorat tizimida foydalaniladigan ma'lumotlarni
ishlab chiqaradi yoki nazoratga ta'sir qilish uchun zarur bo'lgan boshqa harakatlarni
amalga oshiradi. Shuningdek, barcha xodimlar operatsiyalarda yuqoriga
ko'tariladigan muammolar, xulq-atvor kodeksiga rioya qilmaslik yoki boshqa
siyosat buzilishi yoki noqonuniy harakatlar uchun javobgar bo'lishi kerak.
Korporativ boshqaruvdagi har bir yirik tashkilot alohida rol o'ynashi kerak:
Boshqaruv: Tashkilotning bosh ijrochi direktori (top-menejer) samarali ichki
nazoratni ishlab chiqish va amalga oshirish uchun umumiy javobgarlikka ega.
Boshqa har qanday shaxsga qaraganda, bosh direktor yaxlitlik va axloq va ijobiy
nazorat muhitining boshqa omillariga ta'sir qiluvchi "yuqorida ohang" ni
belgilaydi. Katta kompaniyada bosh direktor bu vazifani yuqori darajali
menejerlarga rahbarlik va ko'rsatmalar berish va ularning biznesni nazorat qilish
usullarini ko'rib chiqish orqali bajaradi. Yuqori darajali menejerlar, o'z navbatida,
bo'linma funktsiyalari uchun mas'ul bo'lgan xodimlarga aniqroq ichki nazorat
siyosati va tartiblarini o'rnatish uchun javobgarlikni yuklaydilar. Kichikroq korxonada bosh direktorning, ko'pincha egasi-menejerning ta'siri odatda to'g'ridan-
to'g'ri bo'ladi. Har qanday holatda ham, kaskadli mas'uliyatda menejer amalda o'z
mas'uliyat sohasining bosh ijrochi direktori hisoblanadi. Nazorat faoliyati
korxonaning operatsion va boshqa bo'linmalarini, shuningdek yuqoriga va pastga
kesib o'tgan moliyaviy xodimlar va ularning xodimlari alohida ahamiyatga ega.
Direktorlar kengashi: Boshqaruv boshqaruv, yo'l-yo'riq va nazoratni ta'minlaydigan
direktorlar kengashiga hisobot beradi. Kengashning samarali aʼzolari xolis,
qobiliyatli va izlanuvchan boʻladi. Ular, shuningdek, korxona faoliyati va atrof-
muhit haqida ma'lumotga ega bo'lib, boshqaruv kengashi mas'uliyatini bajarish
uchun zarur bo'lgan vaqtni ajratadilar. Rahbariyat nazoratni bekor qilishi va
bo'ysunuvchilarning aloqalarini e'tiborsiz qoldirishi yoki bo'g'ishi mumkin, bu esa
natijalarni ataylab noto'g'ri ko'rsatuvchi insofsiz boshqaruvga o'z izlarini yopishga
imkon beradi. Kuchli, faol boshqaruv kengashi, ayniqsa yuqoriga ko'tariladigan
samarali aloqa kanallari va qobiliyatli moliyaviy, huquqiy va ichki audit
funktsiyalari bilan birlashganda, ko'pincha bunday muammoni aniqlash va
tuzatishga qodir. Auditorlar: Tashkilotning ichki auditorlari va tashqi auditorlari
ham o'zlarining sa'y-harakatlari bilan ichki nazorat samaradorligini o'lchaydilar.
Ular nazorat vositalarining to'g'ri ishlab chiqilganligi, amalga oshirilganligi va
samarali ishlashini baholaydi va ichki nazoratni yaxshilash bo'yicha tavsiyalar
beradi. Shuningdek, ular tashkilotning AT tizimlariga tegishli axborot
texnologiyalari boshqaruvini ko'rib chiqishi mumkin. Bir qator yurisdiktsiyalarda
moliyaviy hisobot bilan bog'liq ichki nazorat bo'yicha qonunlar va qoidalar
mavjud. AQShda bu qoidalar Sarbanes-Oksli qonunining 404 va 302-bo'limlari
bilan maxsus o'rnatilgan. Ushbu nazoratni tekshirish bo'yicha ko'rsatmalar PCAOB
audit standarti № 5 va SEC yo'riqnomasida ko'rsatilgan bo'lib, keyinchalik SOX
404 yuqoridan pastga xavfni baholashda muhokama qilinadi.
Moliyaviy hisobot jarayonida ishtirok etayotgan ichki nazoratning samarali
ekanligiga asosli ishonchni ta'minlash uchun ular tashqi auditor tomonidan
sinovdan o'tkaziladi, ular kompaniyaning ichki nazorati va moliyaviy hisobotining
ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishi kerak. III. CHEKLAMALAR Ichki nazorat
tashkilotning maqsadlariga erishish uchun mutlaq emas, balki oqilona kafolatni
berishi mumkin. Oqilona ishonch tushunchasi qo'shimcha nazorat tartib-qoidalarini
o'rnatish xarajatlari va foydalari bilan chegaralangan yuqori darajadagi ishonchni
nazarda tutadi. Samarali ichki nazorat tashkilotning ishonchli moliyaviy hisobotni
yaratishi va unga nisbatan qo'llaniladigan qonunlar va qoidalarga sezilarli darajada
mos kelishini anglatadi. Biroq, tashkilot operatsion va strategik maqsadlarga
erishadimi yoki yo'qmi, raqobat yoki texnologik innovatsiyalar kabi korxonadan
tashqaridagi omillarga bog'liq bo'lishi mumkin. Bu omillar ichki nazorat doirasidan
tashqarida; shuning uchun samarali ichki nazorat faqat operativ va strategik
maqsadlarga erishish yo'lidagi taraqqiyot haqida o'z vaqtida ma'lumot yoki fikr-
mulohazalarni taqdim etadi, lekin ularga erishishni kafolatlay olmaydi. IV. ICHKI
NAZORATNING TA’SIFI. Ichki nazoratni quyidagilar bilan tavsiflash mumkin:
a) ularga tegishli maqsad; va b) nazorat faoliyatining o'ziga xos xususiyati. A.
Maqsadlarni tasniflash Ichki nazorat faoliyati muayyan maqsadlarga erishilganligi
yoki tegishli taraqqiyot tushunilganligi haqida oqilona ishonchni ta'minlash uchun
mo'ljallangan. Boshqarishning samarali ishlashini aniqlash uchun foydalaniladigan
aniq maqsad boshqaruv maqsadi deb ataladi. Nazorat maqsadlari bir nechta batafsil
toifalarga bo'linadi; moliyaviy auditda ular moliyaviy hisobotning ma'lum
tasdiqlariga taalluqlidir, biroq kengroq doiralar operatsion va muvofiqlik jihatlarini
ham qamrab olishda yordam beradi: 1. Mavjudligi (Validity): Faqat haqiqiy yoki
ruxsat etilgan tranzaktsiyalar qayta ishlanadi (ya'ni, haqiqiy bo'lmagan
tranzaktsiyalar yo'q). 2. Hodisa (kesish): tranzaktsiyalar to'g'ri davrda sodir bo'lgan
yoki o'z vaqtida qayta ishlangan. 3. To'liqlik: Barcha tranzaktsiyalar bo'lishi kerak
bo'lgan ishlov beriladi (ya'ni, kamchiliklarsiz). 4. To'liqlik: Barcha tranzaktsiyalar
bo'lishi kerak bo'lgan ishlov beriladi (ya'ni, kamchiliklarsiz). Iyun soni 78ISSN
2229 5208ning 59-sahifasi
Kompyuter axborot tizimlari xalqaro jurnali, jild. 2, № 6, 2011 5. To'liqlik:
Barcha operatsiyalar bo'lishi kerak bo'lgan ishlov beriladi (ya'ni, hech qanday
kamchiliksiz). 6. Taqdim etish va oshkor qilish (tasniflash): Moliyaviy hisobotning
tarkibiy qismlari (yoki boshqa hisobotlar) tegishli tarzda tasniflangan (turi yoki
hisobi bo'yicha) va tavsiflangan. 7. Reasonableness - tranzaktsiyalar yoki natijalar
boshqa ma'lumotlar yoki tendentsiyalarga nisbatan oqilona ko'rinadi. Masalan,
kreditorlik qarzi funksiyasini nazorat qilish maqsadi quyidagicha ifodalanishi
mumkin: “To‘lovlar faqat ruxsat etilgan mahsulotlar va olingan xizmatlar uchun
amalga oshiriladi”. Bu haqiqiylik maqsadi. Ushbu maqsadga erishish uchun
mo'ljallangan odatiy nazorat protsedurasi: "To'lovga ruxsat berishdan oldin
kreditorlik qarzlari tizimi xarid buyurtmasini, qabul qilish yozuvini va
sotuvchining hisob-fakturasini taqqoslaydi." O'rtacha darajadagi ishonch bilan
berilgan nazorat maqsadiga erishish uchun bir nechta nazorat vositalari qo'llanilishi
mumkin. Rahbariyat o'z mas'uliyat sohalaridagi operatsiyalarga taalluqli tegishli
nazoratni amalga oshirish uchun javobgardir. Ichki auditorlar nazoratning tegishli
maqsadlarga erishish uchun samarali ishlab chiqilganligi va amalga oshirilganligini
baholash uchun o'z auditlarini amalga oshiradilar. B. Faoliyatning turkumlanishi
Nazorat faoliyatini faoliyat turi yoki xususiyati bilan ham izohlash mumkin.
Bularga quyidagilar kiradi: • Vazifalarni ajratish - bir shaxs tomonidan firibgarlik
yoki xatolikka yo'l qo'ymaslik uchun ruxsat berish, saqlash va yozuvlarni yuritish

rollarini ajratish. • Tranzaktsiyalarni avtorizatsiya qilish - muayyan operatsiyalarni

tegishli shaxs tomonidan ko'rib chiqish. • Yozuvlarni saqlash – operatsiyalarni
asoslash uchun hujjatlarni yuritish. • Operatsiyalarni nazorat qilish yoki monitoring
qilish - davom etayotgan operativ faoliyatni kuzatish yoki ko'rib chiqish. •
Jismoniy himoya vositalari - tovarlar inventarizatsiyasi kabi mulkni himoya qilish
uchun kameralar, qulflar, jismoniy to'siqlar va boshqalardan foydalanish.
Yuqori darajadagi sharhlar - haqiqiy natijalarning tashkilot maqsadlari yoki
rejalari, davriy va muntazam operatsion tekshiruvlari, ko'rsatkichlari va boshqa
asosiy ishlash ko'rsatkichlari (KPI) bilan taqqoslaganda tahlili. • IT xavfsizligi -
ruxsat berilgan xodimlar uchun cheklangan kirishni ta'minlash uchun parollar,
kirish jurnallari va boshqalardan foydalanish. • Yuqori darajadagi sharhlar -
Haqiqiy samaradorlikni rejalar, maqsadlar va belgilangan maqsadlar bilan
taqqoslaydigan hisobotlarni boshqaruv tekshiruvi. • Axborotni qayta ishlash
ustidan nazorat qilish-axborotni qayta ishlashda turli nazorat tadbirlaridan
foydalaniladi. Masalan, kiritilgan ma'lumotlarni tahrirlash tekshiruvi, raqamli
ketma-ketlikdagi operatsiyalarni hisobga olish, fayllar yig'indisini nazorat hisoblari
bilan taqqoslash, ma'lumotlar, fayllar va dasturlarga kirishni nazorat qilish. V.
NAZORAT ANIQLIGI Nazorat aniqligi ma'lum bir nazorat protsedurasi va
ma'lum nazorat maqsadi yoki xavf o'rtasidagi moslashish yoki bog'liqlikni
tavsiflaydi. Maqsadga erishishga bevosita ta'sir ko'rsatadigan nazorat maqsad yoki
xavfga bilvosita ta'sir ko'rsatadigandan ko'ra aniqroq deyiladi. Aniqlik etarlilikdan
farq qiladi; ya'ni, nazorat maqsadiga erishish yoki xavfni yumshatishda turli
darajadagi aniqlikka ega bo'lgan bir nechta boshqaruv vositalari ishtirok etishi
mumkin. Aniqlik SOX 404 yuqoridan pastga xavfni baholashda muhim omil
hisoblanadi. Muayyan moliyaviy hisobotdagi jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni
aniqlagandan so'ng, rahbariyat va tashqi auditorlar xavflarni kamaytiradigan
nazorat vositalarini aniqlashlari va sinab ko'rishlari kerak. Bu xavflarni kamaytirish
uchun zarur bo'lgan nazorat vositalarining aniqligi va etarliligi to'g'risida qaror
qabul qilishni o'z ichiga oladi. Xatarlar va nazoratlar PCAOB ko'rsatmalariga
muvofiq tashkilot darajasida yoki tasdiqlash darajasida bo'lishi mumkin. Korxona
darajasidagi risklarni bartaraf etish uchun tashkilot darajasidagi nazoratlar
aniqlanadi. Biroq, tasdiqlash darajasidagi risklarni bartaraf etish uchun odatda
tashkilot darajasidagi va tasdiqlash darajasidagi boshqaruv vositalarining
kombinatsiyasi aniqlanadi. PCAOB ob'ektlar darajasidagi boshqaruv vositalarining
aniqligini hisobga olish uchun uch darajali ierarxiyani belgilab berdi. Keyinchalik
PCAOB tomonidan kichik davlat firmalariga oid ko'rsatmalar aniqlikni baholashda
e'tiborga olinishi kerak bo'lgan bir nechta omillarni taqdim etdi. VI. FIRIB VA
ICHKI NAZORAT Firibgarlikning oldini olish va aniqlashda ichki nazorat muhim
rol o‘ynaydi. Sarbanes-Oxley qonuniga ko'ra, kompaniyalar firibgarlik xavfini
baholash va tegishli nazoratni baholashlari kerak. Bu, odatda, o'g'irlik yoki
yo'qotish sodir bo'lishi mumkin bo'lgan stsenariylarni aniqlashni va mavjud nazorat
tartib-qoidalari xavfni maqbul darajaga qadar samarali boshqarishini aniqlashni o'z
ichiga oladi. Yuqori rahbariyat moliyaviy hisobotlarni manipulyatsiya qilish uchun
muhim moliyaviy nazoratni bekor qilishi xavfi ham firibgarlik xavfini baholashda
asosiy e'tibor sohasidir. AICPA, IIA va ACFE, shuningdek, 2008 yilda nashr
etilgan, tashkilotlarga firibgarlik xavfini boshqarishda yordam berish uchun asosni
o'z ichiga olgan qo'llanmaga homiylik qildi.