План: Понятие и классификация аренды

2.2 Организация бухгалтерского учета лизинговых операций
Каждая лизинговая сделка состоит из следующих этапов:
подписание лизингового контракта. Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование. Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт.
приобретение товара. Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи;
поставка товара. Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке;
приемка товара. Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором участвуют поставщик и лизингополучатель.
Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос (Приложение 8).
кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости);
оплата поставки. Оплата может производиться следующими способами:
стопроцентная оплата по подписании протокола приемки;
первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения.
7. выплата лизинговых платежей. Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита. В них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы.
Учет у лизингодателя
Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. Затраты, образующие капитальные вложения, относятся в дебет счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и других без учета «входящего» НДС.
В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений, о чем делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1), и кредиту счета 08, субсчет 4. Основанием для совершения данной операции являются утвержденный руководителем лизинговой организации акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а также документы, подтверждающие права лизингодателя на предмет лизинга. 7. Налогообложение и бухгалтерский учет арендных отношений // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - 2008. -N1. - С. 37-39
Приобретенное у поставщика лизинговое имущество предоставляется во временное владение и пользование лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и документами.
Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на активном счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на активно-пассивном сопоставляющем счете 90 «Продажи».
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингополучателями», а аналитический - по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Размер, способ осуществления и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Методика их расчета регламентирована Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики России от 16 апреля 1996 года по согласованию с Минфином России.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также найдут отражение по кредиту счета 90 «Продажи». В его дебет лизингодатель спишет свои текущие затраты, возникшие в отчетном месяце и связанные с оказанием лизинговых услуг.
Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Списание с баланса имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя отразится записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2)
Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01, субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 2).
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника найдет отражение лишь в рамках забалансового учета, а именно по кредиту счета 011.
Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений.
Списание возвращенного имущества с забалансового учета отражается записью по кредиту счета 011. При оприходовании на баланс возвращенного лизингополучателем имущества делается запись по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» (аналитический счет 1). и кредиту счета 76-6 8. Нурпеисов Э. Налогообложение и бухгалтерский учет арендных отношений// Вестник предпринимателя. - 2008. -N2. - С. 27-28
Учет у лизингополучателя
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре лизинга. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».
Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс.
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации.
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают с момента начала использования предмета лизинга. Информация о них накапливается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты с лизингодателями», ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
Затраты, связанные с начислением лизинговой платы. Аккумулируются на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС, причитающегося лизингодателю.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда доя него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости .
Особенности учета операций по договору возвратного лизинга
При возвратном лизинге в отличии от финансового лизингополучателю надлежит дополнительно организовать учет продажи собственного имущества, а лизингодателю - грамотно отразить начисление амортизации предмета лизинга.
Синтетический учет продажи основных средств продавец-лизингополучатель организует на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет записываются остаточная стоимость проданного объекта и другие расходы, связанные с его выбытием, в кредит - причитающиеся операционные доходы. Аналитический учет рассматриваемых сделок ведется в разрезе лизинговых соглашений и выбываемых объектов.
Поскольку возвратный лизинг является разновидностью финансового, срок, на который имущество передается во временное владение и пользование, должен совпадать со сроком его полезного использования. Поэтому возникает вопрос, что считать сроком полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации у другого владельца (поставщика).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта основных средств применяется как к новым, так и бывшим в эксплуатации основным средствам одинаково.
Аналогичным подходом должен руководствоваться и лизингополучатель, если по условиям сделки предмет лизинга продолжает учитываться на его балансе.
Особенности учета операций по договору оперативного лизинга
Лизингодатель во время действия договора оперативного лизинга возмещает лишь часть стоимости лизингового имущества и поэтому вынужден сдавать его во временное владение и пользование несколько раз.
С помощью оперативного лизинга в число потребителей вовлекаются те организации, которые либо не имеют возможностей приобрести имущество на условие финансового лизинга, либо в силу производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. Оперативный лизинг по своей природе мало отличается от текущей аренды и, поэтому бухгалтерский учет таких операций должен вестись в соответствии с методологией учета текущей аренды .