Самоучитель c «Бухгалтерия предприятия»

 
Налоговый учет
 
Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получе-
ние имущества:
• если доля участия передающей или принимающей стороны в уставном (складочном)
капитале (фонде) другой стороны составляет более 50 % при условии, что полученное безвоз-
мездно ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11
п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В остальных случаях при безвозмездном получении ОС организация должна признать
доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости
безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная
стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимо-
сти ОС (затрат на производство (приобретение) по иному имуществу) у передающей стороны.
Рыночную стоимость можно подтвердить документально или путем проведения независимой
оценки, а остаточную стоимость ОС (затраты на на производство (приобретение) иного иму-
щества) – документами передающей стороны.
Сумма, в которую оценено безвозмездно полученное имущество, является его первона-
чальной стоимостью (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в общеустановленном
порядке согласно ст. 259 НК РФ в течение срока полезного использования (при условии, что
ОС признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ и его стоимость
включена во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ). Обратите вни-
мание, что срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС
у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ.
Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п.
9 ст. 258 НК РФ).
Если стоимость безвозмездно полученного ОС не была учтена в доходах, то первона-
чальная стоимость такого имущества равна нулю и учесть ее в расходах (в том числе в качестве
амортизации) нельзя (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03–07–08/55630).
Учитывая, что порядок признания доходов по безвозмездно полученным основным сред-
ства в бухгалтерском и налоговом учете различен (в налоговом учете доход признается едино-
временно на дату акта приема-передачи, а в бухгалтерском учете – по мере начисления амор-
тизации), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке этих доходов возникнет временная разница,
которая приведет к признанию отложенного налогового актива (ОНА). Признанный ОНА будет
уменьшаться по мере признания доходов в бухгалтерском учете.

---

А. Кузнецова. «Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»»
13