Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

Глава 13. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
13.1. Законодательные и нормативные документы
При учете и аудите затрат на производство и калькули-
рования себестоимости необходимо руководствоваться сле-
дующими законодательно-нормативными документами: 
— Налоговый кодекс РФ (глава 25 “Налог на прибыль ор-
ганизаций”); 
— Положение по бухгалтерскому учету “Расходы ор-
ганизации” (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России 
от 6 мая 1999 г. № 33н); 
— Методические рекомендации по бухгалтерскому уче-
ту затрат на производство и калькулированию себестоимо-
сти продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных орга-
низациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г. 
№ 792);
— отраслевые инструкции по учету затрат на производ-
ство, формированию и калькулированию себестоимости про-
дукции (работ, услуг).
13.2. Определение понятия “расходы организации 
по обычным видам деятельности”
Следует различать понятия “издержки”, “затраты” и 
“расходы”.
Издержки представляют собой суммарные “жертвы” ор-
ганизации, связанные с выполнением тех или иных операций. 
Различают явные (расчетные) издержки — выраженные в 
денежной форме фактические затраты на приобретение ре-
сурсов производства и продажу продукции, работ, услуг и 
вмененные (альтернативные) издержки — упущенная вы-

---

238
года организации, которая могла бы быть получена при вы-
боре альтернативных вариантов осуществления финансово-
хозяйственной деятельности.
Затраты представляют собой явные, т. е. фактически про-
изведенные издержки организации. 
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации при-
знается уменьшение экономических выгод в результате вы-
бытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) 
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению ка-
питала этой организации, за исключением уменьшения вкла-
дов по решению участников (собственников имущества). 
Расходы в зависимости от их характера, условий осу-
ществления и направления деятельности организации в бух-
галтерском учете подразделяются на расходы по обычным 
видам деятельности и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности — это расхо-
ды, связанные с изготовлением и продажей продукции, вы-
полнением работ и оказанием услуг, а также с приобретени-
ем и продажей товаров.
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат 
на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 
“Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”. 
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами 
признаются обоснованные и документально подтвержден-
ные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) нало-
гоплательщиками.
Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтер-
ском учете при наличии следующих условий: расход произ-
водится в соответствии с конкретным договором, требовани-
ем законодательных и нормативных актов, обычаями дело-
вого оборота; сумма расходов может быть определена; име-
ется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет уменьшение экономических выгод организа-
ции (т. е. когда организация передала актив либо отсутству-
ет неопределенность в отношении передачи активов). Если в 
отношении любых расходов организации не исполнено хотя 
бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы при-
знаются дебиторской задолженностью.

---

239
Амортизация признается в качестве расхода исходя из 
величины амортизационных отчислений, определяемой на 
основе стоимости амортизируемых активов, срока полезно-
го использования и принятых организацией способов начис-
ления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете 
независимо от намерения получить выручку или прочие до-
ходы и от формы осуществления расхода (денежной, нату-
ральной и иной).
В соответствии с допущением временной определенно-
сти фактов хозяйственной деятельности расходы признают-
ся в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо 
от времени фактической выплаты денежных средств и иной 
формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки 
после поступления денежных средств и иной формы опла-
ты, то и расходы признаются после осуществления погаше-
ния задолженности.
Расходы признаются в отчете о финансовых результатах: 
с учетом связи между произведенными расходами и посту-
плениями (соответствие доходов и расходов); путем их обо-
снованного распределения между отчетными периодами, ког-
да расходы обусловливают получение доходов в течение не-
скольких отчетных периодов и когда связь между доходами 
и расходами не может быть определена четко или определя-
ется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном 
периоде, когда по ним становится определенным неполуче-
ние экономических выгод или поступление активов; незави-
симо от того, как они принимаются для целей расчета нало-
гооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обу-
словленные признанием соответствующих активов.