Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность 
того, что бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъек-
та может содержать невыявленные существенные ошибки и 

---

33
(или) искажения после подтверждения ее достоверности или 
что она будет признанной содержащей существенные иска-
жения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтер-
ской отчетности нет.
Приемлемый аудиторский риск представляет собой 
субъективно установленный уровень риска, который готов 
взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя мень-
ший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что 
он стремится к большей уверенности в том, что финансовая 
отчетность не содержит существенных ошибок. Большинство 
аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского 
риска не должна превышать 5 %.
Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в 
том, что финансовая отчетность не содержит существенных 
ошибок. Он должен следовать принципу профессионального 
скептицизма и не полагаться полностью на эффективность 
бизнеса клиента и на эффективность его системы внутрен-
него контроля. Аудитор не может гарантировать полного от-
сутствия существенных ошибок.
На величину аудиторского риска влияют: степень дове-
рия внешних пользователей к финансовой отчетности; мас-
штаб бизнеса; организационно-правовая форма; форма соб-
ственности; характер и сумма обязательств; уровень вну-
треннего контроля; вероятность банкротства клиента, а так-
же уровень компетентности и финансовое состояние аудитора.
Для анализа составляющих аудиторский риск (относи-
тельная величина) представляют в виде упрощенной модели:
Аудиторский риск = Неотъемлемый риск × Риск средств 
внутреннего контроля × Риск необнаружения.
Аудитор не должен допускать нулевого значения ни 
одного из факторов, поскольку в таком случае аудиторский 
риск будет равен нулю. В процессе проведения аудита ауди-
тор обязан принять меры, способствующие снижению ауди-
торского риска до разумно минимального уровня. 
В состав аудиторского риска входят три компонента: 
— неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) — 
подверженность учета искажениям при условии отсутствия 

---

34
соответствующих средств внутреннего контроля. Оценивая 
этот показатель еще на стадии составления общего плана и 
программы аудита, аудитор должен соотнести проведенную 
оценку с существенными сальдо счетов и группами однотип-
ных операций на уровне предпосылок или предположить, что 
неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки явля-
ется высоким. Для этого аудитор полагается на свое профес-
сиональное суждение с тем, чтобы учесть ряд факторов, в 
частности: наличие опыта и соответствующего уровня квали-
фикации у лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской 
(финансовой) отчетности; специфику бизнеса клиента; раз-
мер производства и объем товарооборота; особенности учет-
ной политики; подверженность активов потерям или незакон-
ному присвоению и т. п.; 
— риск средств контроля — риск того, что искажения 
не будут предотвращены, выявлены или своевременно ис-
правлены с помощью системы внутреннего контроля клиен-
та, другими словами, оценка аудитором эффективности си-
стемы внутреннего контроля организации-клиента в отноше-
нии ее способности предотвращать и обнаруживать ошибки. 
При планировании аудита аудитор должен стремиться 
установить эту оценку на уровне ниже максимума (100 %), 
предварительно протестировав уровень качества работы си-
стемы внутреннего контроля.
Если аудитор решает не оценивать риск системы кон-
троля ниже максимального уровня, то устанавливает его на 
уровне 100 % независимо от фактической эффективности си-
стемы контроля, определяющей уровень риска. При этом ау-
дитор, используя модель аудиторского риска, должен учиты-
вать достаточно низкий уровень риска необнаружения (под-
разумевая высокий уровень неотъемлемого риска);
— риск необнаружения — это риск, который аудитор го-
тов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обна-
ружить существенных ошибок в финансовой отчетности при 
помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе 
внутреннего контроля их не смогли обнаружить и исправить. 
Этот показатель определяет количество свидетельств, кото-

---

35
рые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска не-
обнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой 
риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, 
поэтому в данном случае необходимо получить большее чис-
ло свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой 
риск, свидетельств требуется меньше.
Таким образом, при оценке аудиторского риска, явля-
ющегося показателем степени надежности системы бухгал-
терского учета и внутреннего контроля организации-клиента, 
особенно важно, чтобы аудитор дал предварительную оцен-
ку риска средств внутреннего контроля. Надежность системы 
внутреннего контроля и риск средств контроля являются вза-
имодополняющими категориями: высокой надежности соот-
ветствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск. 
Определенный риск средств контроля всегда имеет ме-
сто в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтер-
ского учета и внутреннего контроля. Она не может быть абсо-
лютно эффективной в связи с тем, что:
— затраты, связанные с осуществлением контроля, не 
должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозмож-
но, например, закрепить за каждым работником отдельно-
го контролера;
— ошибки и злоупотребления возможны вследствие че-
ловеческого фактора (недобросовестности, невнимательно-
сти, некомпетентности персонала);
— контрольные процедуры могут быть недостаточны 
вследствие изменений условий деятельности (например, на-
ряду с охранной деятельностью клиент дополнительно за-
нялся торговлей средствами самозащиты; в таком случае 
контрольные процедуры, сосредоточенные в области про-
верки соблюдения условий договоров, не будут достаточны-
ми, требуется также проведение регулярной инвентариза-
ции товаров);
— большая часть средств контроля ориентирована на те-
кущие операции.
В случае появления редких операций вероятность иска-
жений выше (так, если в штате организации нет специали-

---

36
ста по учету ценных бумаг, а операции с ними изредка совер-
шаются, то существует значительная вероятность того, что 
учетный персонал не сможет правильно оформить сделки).
Различают два основных метода оценки аудиторско-