Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

4.6. Учет переводов в пути
Денежные средства, поступающие в кассу организации, 
подлежат внесению на счета в банках. Они могут быть сданы 
в кассы банковского учреждения, инкассаторам или в кассы 
почтовых отделений.
С момента передачи денежных средств инкассаторам или 
непосредственно банковским учреждениям или почтовым от-
делениям сданные денежные средства учитывают на актив-
ном синтетическом счете 57 “Переводы в пути”. 
Основанием для принятия денежных средств на учет по 
счету 57 являются квитанции кредитной организации, сбе-

---

66
регательной кассы, почтового отделения, копии сопроводи-
тельных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или 
другие подобные документы.
Суммы наличных денежных средств, сданных банков-
ским учреждениям или почтовым отделениям, списывают в 
дебет счета 57 с кредита счета 50 “Касса”.
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет 
счета 51 “Расчетные счета” (согласно выписке банка) или дру-
гих счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). 
Движение денежных средств (переводов) в иностранной ва-
люте учитывают на счете 57 обособленно.
4.7. Оценка активов, обязательств и операций 
в иностранной валюте. Учет курсовых разниц
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бух-
галтерской отчетности информации об активах, обязатель-
ствах и операциях в иностранной валюте устанавливает ПБУ 
3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых вы-
ражена в иностранной валюте”. Специфика учета активов и 
обязательств в иностранной валюте заключается в пересче-
те иностранной валюты в рубли, установлении периодично-
сти пересчета, исчислении и учете курсовых разниц.
Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в 
кассе организации), средств на банковских счетах (банков-
ских вкладах), денежных и платежных документов, финансо-
вых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обя-
зательствам, с юридическими и физическими лицами, вложе-
ний во внеоборотные активы, материально-производственных 
запасов, а также других активов и обязательств организации, 
выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгал-
терском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пере-
счету в рубли по официальному курсу этой иностранной ва-
люты к рублю, устанавливаемому Центробанком РФ.
Датой совершения операции в иностранной валюте при-
знается день возникновения у организации права в соответ-
ствии с действующим законодательством или договором при-

---

67
нять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, явля-
ющиеся результатом этой операции.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет 
стоимости денежных знаков в кассе организации, средств 
на банковских счетах, денежных и платежных документов, 
ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, 
включая по заемным обязательствам с юридическими и фи-
зическими лицами (за исключением средств полученных и 
выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), вы-
раженной в иностранной валюте, в рубли должен произво-
диться на дату совершения операции в иностранной валю-
те, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денеж-
ных знаков в кассе организации и средств на счетах в кре-
дитных организациях, выраженной в иностранной валюте, 
может производиться, кроме того, по мере изменения кур-
сов иностранных валют, котируемых Центральным банком 
Российской Федерации.
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, 
материально-производственных запасов и других активов (за 
исключением денежных знаков в кассе, средств на банковских 
счетах (вкладах), денежных и платежных документов, цен-
ных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, включая по за-
емным обязательствам с юридическими и физическими лица-
ми), а также средства полученных и выданных авансов, пред-
варительной оплаты, задатков после принятия их к бухгал-
терскому учету в связи с изменением курса не производится.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности от-
ражается курсовая разница, представляющая собой разницу 
между рублевой оценкой соответствующих активов или обя-
зательств, стоимость которых выражена в иностранной ва-
люте, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату испол-
нения обязательств по оплате или дату составления бухгал-
терской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой 
этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центро-
банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в от-
четном периоде или дату составления бухгалтерской отчет-
ности за предыдущий отчетный период.

---

68
В соответствии с ПБУ 3/2006 “Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валю-
те” различают три вида курсовых разниц: 1) образовавши-
еся из-за изменения курса валют, если по условиям догово-
ра задолженность возникает и погашается в иностранной ва-
люте; 2) образовавшиеся из-за изменения курса валют, если 
по условиям договора задолженность возникает в иностран-
ной валюте, а погашается в рублях; 3) зачисленные на сче-
та бухгалтерского учета, отличные от счета 91 “Прочие до-
ходы и расходы”.
Курсовой разницей, связанной с формированием устав-
ного капитала, признается разность между рублевой оценкой 
задолженности учредителя (участника) по вкладу в устав-
ный капитал, оцененному в учредительных документах в ино-
странной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка 
Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и 
рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсо-
вая разница, возникающая по следующим операциям: по пол-
ному или частичному погашению дебиторской или креди-
торской задолженности, выраженной в иностранной ва-
люте, если курс Центрального банка Российской Федерации 
на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его 
курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к 
бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на 
дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный пе-
риод, в котором эта дебиторская или кредиторская задол-
женность была пересчитана в последний раз; а также по пе-
ресчету стоимости активов и обязательств, перечислен-
ных в п. 7 ПБУ 3/2006 (денежные средства в кассе, на банков-
ских счетах и т. п.).
Курсовую разницу зачисляют на финансовые результа-
ты организации как прочие доходы или прочие расходы по 
мере ее принятия к бухгалтерскому учету. В тех случаях, ког-
да курсовая разница связана с расчетами с учредителями по 
вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал, она 
подлежит зачислению в добавочный капитал организации. 

---

69
Положительные курсовые разницы относят на увеличе-
ние счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 
83 “Добавочный капитал”, а отрицательные отражаются по 
дебету счета 83 и кредиту счетов по учету расчетов.
Возникающие курсовые разницы накапливаются на спе-
циальном субсчете “Курсовые разницы” счета 91 “Прочие 
доходы и расходы”, по дебету этого счета отражают отри-
цательные курсовые разницы в корреспонденции со счета-
ми учета денежных средств, финансовых вложений, расче-
тов и др., а по кредиту — положительные курсовые разни-
цы. Сальдо счета 91 затем относится на счет 99 “Прибыли и 
убытки” (или другие в зависимости от требований налогово-
го законодательства). 
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете 
и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к кото-
рому относится дата исполнения обязательств по оплате или 
за который составлена бухгалтерская отчетность.