Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

9.6. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” сто-
имость объектов основных средств погашается посредством 
начисления амортизации, если иное не установлено дан-
ным ПБУ.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, 
потребительские свойства которых с течением времени не 
изменяются (земельные участки и объекты природополь-
зования).
Объекты активов (основных средств) стоимостью в пре-
делах лимита, установленного в учетной политике органи-
зации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться 
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе 
материально-производственных запасов. В целях обеспече-
ния сохранности этих объектов в производстве или при экс-
плуатации должен быть организован надлежащий контроль 
за их движением.
В течение отчетного года амортизационные отчисления 
по объектам основных средств начисляются ежемесячно не-
зависимо от применяемого способа начисления в размере 
1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сум-
ма амортизационных отчислений по основным средствам на-
числяется равномерно в течение периода работы организа-
ции в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных 
средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за ме-
сяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и пре-
кращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пол-
ного погашения стоимости объекта или его списания.
Для учета амортизации основных средств использу-
ют пассивный счет 02 “Амортизация основных средств”, 
предназначенный для обобщения информации об аморти-
зации, накопленной за время эксплуатации объектов основ-
ных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основ-
ным средствам производственного назначения отражают по 
дебету счетов издержек производства и обращения (23 “Вспо-

---

151
могательные производства”, 25 “Общепроизводственные рас-
ходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и кредиту сче-
та 02 “Амортизация основных средств”.
Амортизационные отчисления по основным средствам 
непроизводственного назначения списываются в состав про-
чих расходов, которые не должны учитываться при налого-
обложении прибыли: Д-т 29 “Обслуживающие производства 
и хозяйства” К-т 02 “Амортизация основных средств”; Д-т 91 
“Прочие доходы и расходы” К-т 29 “Обслуживающие произ-
водства и хозяйства”.
При выбытии собственных основных средств сумму амор-
тизации по ним списывают в дебет счета 02 “Амортизация 
основных средств” с кредита счета 01 “Основные средства”.
Начисление амортизации может быть приостановлено 
решением руководства организации на период реконструк-
ции, модернизации основного средства или нахождения его 
на консервации. Амортизация объектов основных средств 
приостанавливается во время их консервации на срок свы-
ше трех месяцев или ведения восстановительных работ сро-
ком свыше 12 месяцев. 
Согласно нормативным документам с позиций аморти-
зационных отчислений объекты основных средств подразде-
ляются на три следующие категории: амортизируемые; не-
амортизируемые, но оцениваемые по степени износа (только 
для некоммерческих организаций); неамортизируемые и не 
оцениваемые по степени износа.
По объектам основных средств некоммерческих орга-
низаций амортизация не начисляется. По ним на забалансо-
вом счете 010 “Износ основных средств” производится обоб-
щение информации о суммах износа, начисляемого линейным 
способом. Однако по объектам жилищного фонда, используе-
мым для извлечения дохода, амортизация начисляется в об-
щеустановленном порядке.
Активы, в отношении которых выполняются все тре-
бования отнесения их к объектам основных средств, но 
имеющие стоимость в пределах лимита, установленного в 
учетной политике организации (не более 40 000 руб. за еди-

---

152
ницу) могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтер-
ской отчетности в составе материально-производственных за-
пасов. В этом случае их стоимость списывается на все 100 % 
при передаче их в эксплуатацию: Д-т 44 “Расходы на прода-
жу” К-т 10 “Материалы”.
Амортизационные отчисления по основным средствам, 
прямо или косвенно используемым в процессе подготовки то-
варов к продаже и их реализации (производственные основ-
ные средства), включаются в издержки обращения, а сумма 
амортизации отражается на инвентарных карточках (или в 
книге учета): Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 02 “Аморти-
зация основных средств” — начислена сумма амортизации 
основных средств.
Если объект основных средств по договору текущей арен-
ды передан для использования другой организации, то здесь 
возможны два варианта учета в зависимости от того, к како-
му виду деятельности организации относятся операции по 
сдаче имущества в аренду: 
— амортизационные отчисления отражаются в себе-
стоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в 
аренду;
— амортизационные отчисления учитываются в соста-
ве прочих расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 
10/99 “Расходы организации”, арендные отношения между 
организациями могут осуществляться как в рамках обычной 
деятельности, так и в рамках прочей деятельности.
Амортизационные отчисления на основные средства, 
числящиеся на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском 
учете оформляются следующим образом: 
— Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 02 “Амортиза-
ция основных средств” — начислена амортизация основных 
средств в случае, если предоставление в аренду является 
обычной деятельностью организации; 
— Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 02 — начисле-
на амортизация основных средств в случае, если предостав-
ление в аренду является прочей деятельностью организации.

---

153
Капитальные вложения, которые осуществляют арен-
даторы в арендованные ими объекты, подлежащие переда-
че арендодателю по окончании сроков аренды, амортизиру-
ются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из приме-
няемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арен-
датора эти операции будут отражаться следующим образом: 
Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — отражены материальные и трудовые 
затраты, а также социальные отчисления в виде капиталь-
ных вложений; Д-т 44 К-т 02 — учтены амортизационные от-
числения на капитальные вложения; Д-т 91 К-т 08 — списа-
ны суммы капитальных вложений при их передаче арендо-
дателю; Д-т 02 К-т 91 — списаны суммы амортизации при пе-
редаче капитальных вложений.
Для определения сроков полезного использования основ-
ных средств необходимо пользоваться Классификацией ос-
новных средств, включаемых в амортизационные группы, ут-
вержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 
2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использо-
вания основные средства относятся к одной из десяти групп.
Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основ-
ных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объ-
ектам основных средств.
В настоящее время суммы амортизационных отчислений, 
используемых для целей налогообложения прибыли, рассчи-
тываются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а для 
бухгалтерского учета — в соответствии с ПБУ 6/01. В учет-
ной политике организации следует предусмотреть конкрет-
ные способы начисления амортизации как для бухгалтерско-
го, так и для налогового учета.
Согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств” для опреде-