Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов Теоретические основы учета и аудита кредитов

Составление плана и программа аудитора проверки кредитов и займов в хозяйствующих субъектов.

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия.
Термин «планирование» означает разработку общей стратегии и деятельности подхода к проверке, обусловленной сроками проведения аудита и объемов аудиторских процедур.
Планирование аудита, в общем, и ревизии заемных средств в частности осуществляется в соответствии с правилами аудиторской деятельности.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией плана аудита с указанием ожидаемого объема, графика и сроков его проведения, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

• 
  принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;
  
• 
  принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);
  
• 
  принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.
  

Как показывает опыт, на планирование аудита приходится 5-10% времени, затраченного на проверку в целом, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка производится на предприятии и данной аудиторской фирмой впервые, затраченное на планирование время может составить до 20%. Это объясняется тем, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента окружающей среды.
Процесс планирования аудита заключается в следующем:
1.Определении его стратегии и тактики;
2.Составлении общего плана аудиторской проверки;
3.Разработке аудиторской программы;
4.Определении объема конкретных аудиторских процедур;
5.Оценке объема аудиторской проверки.
Основными аудиторскими процедурами по проверке кредитов и займов и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности задолженности но ним и начисленным в связи с их получением процентами являются следующие:

• 
  проверка соответствия положений учетной политики нормативным требованиям бухгалтерского и налогового учета;
  
• 
  проверка документального оформления получения кредитов и займов;
  
• 
  проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на прочие расходы;
  
• 
  проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на увеличение стоимости инвестиционных активов;
  
• 
  проверка фактического соблюдения использования полученных кредитов и займов по целевому назначению;
  
• 
  проверка своевременности погашения задолженности по кредитам и займам;
  
• 
  проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сумм процентов, учитываемых и не учитываемых в налоговом учете;
  
• 
  проверка правильности раскрытия информации о кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  

В соответствии с указанным стандартом аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве предпринимателя, должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.
Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

1. 
   Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.
   
2. 
   Анализ.
   

2.1 Договоров с банком, договоров о займах.
2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.
2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.
2.2.2 Проверка соблюдения законодательства
2.3 Соблюдение валютного законодательства
2.4 Наличие необходимых разрешений, лицензий.
Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Это может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если она оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, то она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

• 
  При проведение аудита операций по учету кредитов и займов целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:
  
• 
  Проверка реальность и документирование кредитов и займов;
  
• 
  Оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
  
• 
  Проверка обоснованности получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
  
• 
  Установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;
  
• 
  Проверка целевого использования заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
  
• 
  Анализ начисления процентов за пользование и их списание;