Учебное пособие (для самостоятельного изучения дисциплины) Москва 2012

3.4. Амортизация как источник инвестирования

Амортизация - процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию в течение их нормативного срока службы.

Амортизационные отчисления имеют самую значительную долю в общей сумме инвестиций, направляемых на поддержание и развитие основных фондов. Поэтому выбор рациональных способов учета основных средств, оценка их величины и особенно рационализация методов расчета амортизационных отчислений для предприятия имеет большое значение.
Актуальность решения задач рациональных способов учета особенно выросла в связи с введением некоторых новых подходов к этой проблеме. С 2001г. применяется в РФ новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). Это Положение является дополнением к другим норма­тивным документам в этой сфере деятельности. Оно устанавливает методы формирования информации об основных средствах, находящихся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды, а также позволяет по новому подойти к расчету амортизационных отчислений.
В этом документе впервые введено новое понятие — «срок полезного использования» основных средств. Этот срок определяется или доходностью предприятия от использования конкретного объекта основных средств, или сроком, в течение которого конкретный объект основных средств отвечает целям своей деятельности. Существенно то, что предприятие с учетом ряда обстоятельств самостоятельно может обосновывать этот срок полезного использования объекта основных средств.
Ориентиром для установления срока полезного использования служат данные технической документации и объект основных средств. По рекомендации ПБУ-б/01, этот срок может быть определен исходя из:
отдельного срока использования объекта в соответствии с предполагаемой про­изводительностью или применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, используемой системы ремонтов;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств.
На предприятии могут быть приняты другие критерии оценки срока использования основных средств. Хотя по Положению состав основных средств не изменился, но в него добавлены земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы). Затраты на улучшение объектов природопользования также включаются в их стоимость.
К основным средствам относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих целей и удовлетворяющая следующим условиям:
срок эксплуатации основного средства превышает 1 год;
стоимость его на дату постановки на учет (обычно время приобретения) составляет не менее 100-кратного установленного законом размера минимальной oплаты труда за единицу основных средств.
На учет основные средства ставятся по первоначальной стоимости. В тех случаях, когда объекты основных средств вносят в виде вклада в установленный (складочный) капитал данной структуры управления, их первоначальная стоимость определяется в денежной форме. Обычно эта стоимость определяется в учредительных документах (учредительный договор, устав).
Предприятиям разрешено не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Эта работа выполняется на начало отчетного года путем индексации или прямого пересчета по определенно обоснованным ценам. Полученная разница в стоимости обычно относится на добавочный капитал.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящихся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организа­ции, производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
нормативно-правовых и других актов использования этого объекта.
Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно. При начислении амортизационных отчислений по основным средствам в 1999 г., принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., по-прежнему следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, принятых еще в 1990 г.
При использовании механизма ускоренной амортизации в расчет принимается коэффициент ускорения до 2 раз. Кроме того, при большом ускорении этот коэффициент необходимо согласовывать с финансовыми органами субъектов РФ.
Для малых организаций в соответствии с Федеральным законом от 14.06.96 г. Ms 88-ФЗ установлены права использовать более льготные нормы по ускоренной амортизации (до 2 раз) и списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.
В целях облегчения использования рассмотренных установок Правительства РФ в этой области Минфином России разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. В них приведены способы (методы) начисления амортизации и даны примеры таких начислений по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после января 1998 г.
Таким образом, величина амортизационных отчислений на предприятии зависит от следующих факторов:
среднегодовой стоимости основных производственных фон­дов, находящихся в распоряжении предприятия;
переоценки основных средств;
способа начисления амортизационных отчислений.
В основе начисления амортизационных отчислений лежит принцип возмещения организацией первоначальной стоимости объектов основных средств в целях накопления средств, необходимых для выбывающих из эксплуатации основных средств.
Используются следующие способы начисления амортизации:
линейный;
уменьшения остатка;
снижение стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списание стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерные амортизационные отчисления по периодам эксплуатации объекта основных средств. Сумма месячного отчисления определяется делением стоимости объекта на число месяцев его эксплуатации.
В основе способа уменьшения остатка лежит подход ускоренной амортизации, т.е. использование в первые годы эксплуатации объекта увеличенных норм амортизации. Это оправдано снижением качеств объекта основных средств в процессе его эксплуатации. Сумма месячного амортизационного отчисления определяется по удельному весу отчисления для расчетного периода, который принимается руководством предприятия.
Например, если расчетным периодом будет год, то ежемесячная сумма аморти­зационных отчислений в расчетном году определится:

где: А¹¹_MN - ежемесячная сумма амортизационного отчисления n-го года эксплуа­тации объекта основного средства по второму способу, в руб.;