Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

8.3.2.1. Первичное составление консолидированной отчетности 
 
Дата, когда материнская компания получает контроль над дочерней, 
рассматривается как дата образования группы. Первая сводная отчетность 
составляется на дату приобретения дочерней компании. Впоследствии, ес-
ли отчетные даты у дочерней и материнской компании не совпадают (раз-
рыв составляет более трех месяцев), дочерняя компания должна подгото-
вить отчетность на дату материнской компании для составления консоли-
дированной (сводной) отчетности. 

---

 164
Кроме того, КФО должна составляться на основе единой учетной по-
литики, тогда построчное сложение будет логически оправданным. 
Подготовка сводного бухгалтерского баланса при первичной консо-
лидации включает следующие шаги: 
1) идентификация активов и обязательств дочерней компании и оцен-
ка их справедливой стоимости; 
2) определение деловой репутации или суммы превышения стоимости 
приобретенных чистых активов над суммой, по которой они покупаются; 
3) определение доли меньшинства; 
4) составление корректировок для исключения инвестиций в дочер-
нюю компанию, капитала дочерней компании и отражения деловой репу-
тации и доли меньшинства; исключение остатков по взаимным операци-
ям; отражения переоценки чистых активов дочерней компании до спра-
ведливой стоимости; включения идентифицированных нематериальных 
активов и соответствующих обязательств, признанных для целей состав-
ления консолидированной отчетности, и др. (такие корректировки удобно 
отражать в корректировочной таблице); 
5) построчное суммирование активов и обязательств материнской и 
дочерней компаний с учетом корректировок. 
Для установления справедливой стоимости используются рыночные 
цены, чистая возможная стоимость реализации, дисконтированная стои-
мость, восстановительная стоимость. 
При определении деловой репутации и доли меньшинства балансовая 
стоимость чистых активов дочерней компании в расчет не принимается. 
Все расчеты совершаются на основе справедливой стоимости чистых ак-
тивов. 
При составлении сводного бухгалтерского баланса исключаются ре-
зультаты внутригрупповых операций: 
- инвестиции материнской компании в дочерние и, соответственно, 
капитал дочерних компаний целиком, независимо от доли в них материн-
ской компании; 
- дебиторская и кредиторская задолженность предприятий группы по 
внутригрупповым операциям; 
- финансовые результаты (прибыли и убытки) по внутригрупповым 
операциям. 
Отчет о прибылях и убытках также суммируется построчно. 
Таким образом, при первичном составлении консолидированной 
(сводной) отчетности необходимо: привести отчетность отдельных пред-
приятий в соответствие с единой учетной политикой группы; активы и 
обязательства дочернего предприятия отразить по справедливой стоимо-
сти; в случае, если имеется доля меньшинства, распределить между мате-
ринской компанией и меньшинством акционеров изменения в оценке чис-

---

 165
тых активов дочерней компании, связанные с их оценкой по справедливой 
стоимости; определить на дату покупки величину деловой репутации.