Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 
8.3.2. Процедура составления консолидированной отчетности 
 
Консолидированная отчетность, по сути, представляет собой отчет о 
финансовом положении и результатах работы группы компаний, а для со-
ставления отчетности объединения бизнеса согласно МСФО 3н должен 
использоваться метод приобретения. Материнская компания приобретает 
долю в чистых активах дочерней компании, приобретает право управлять 
финансовой и операционной деятельностью «дочки», таким образом, ма-
теринская компания выступает покупателем дочерней компании. Факт по-
купки (приобретения) и отражен в названии метода. 
Общее правило составления консолидированной (сводной) отчет-
ности материнской и дочерней компаний – построчное сложение ана-
логичных элементов статей отчетности материнской и дочерней компании 
независимо от количества голосующих акций, так как контроль находится 
у материнской компании. 
В консолидированной (сводной) отчетности следует отражать дело-
вую репутация (гудвилл) и долю меньшинства. 
Доля меньшинства, если материнская компания имеет менее 100% го-
лосующих акций, отражается в консолидированном балансе в составе ка-
питала, отдельно от акционерного капитала материнской компании. 
Деловая репутация (гудвилл) – это величина превышения фактиче-
ской стоимости приобретения компании над приобретенной долей в спра-

---

 163
ведливой стоимости ее чистых активов по состоянию на дату совершения 
сделки. 
Например, компания А приобрела 60% голосующих акций компании 
Б за 55 млн. руб. Справедливая стоимость активов компании Б составляет 
100 млн. руб., справедливая стоимость обязательств – 20 млн. руб. 
Доля компании А в справедливой стоимости чистых активов компа-
нии Б равна: (100 - 20) х 60% х 100% = 48 млн. руб. 
Деловая репутация (гудвилл) составит 55 – 48 = 7 млн. руб. 
Положительная разница образует актив. Соответственно, в консоли-
дированном (сводном) балансе деловая репутация признается в качестве 
актива, не амортизируется, а проверяется на обесценение. С течением 
времени деловая репутация может обесцениться в связи с различными со-
бытиями, например при появлении конкурента, снижении спроса на про-
дукцию дочерней компании, потере клиентов. Подобные ситуации приво-
дят к высокой степени вероятности неполучения запланированных эконо-
мических выгод от дочерней компании. Поэтому деловая репутация 
должна ежегодно проверяться на обесценение. Убыток от обесценения де-
ловой репутации отражается в консолидированном отчете о прибылях и 
убытках и соответственно уменьшает консолидированную прибыль в ба-
лансе группы. 
Отрицательная разница немедленно признается как прибыль. Так, ес-
ли бы в рассмотренном примере за 60% голосующих акций компании Б 
компания А заплатила бы не 55, а 45 млн. руб., то разница составила бы 45 
– 48 = -3 млн. руб. В такой ситуации следует обратить особое внимание на 
правильность расчета справедливой стоимости чистых активов приобре-
тенной компании, а именно убедиться, что идентифицированы все активы, 
обязательства, а также условные обязательства, все элементы отражены по 
справедливой стоимости. 
Процедура составления сводной отчетности (консолидация) имеет 
особенности при первичном составлении отчетности и в последующие пе-
риоды.