Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

10.1.1. Бухгалтерский баланс банка 
Стандарт исходит из того, что активы и пассивы баланса группиру-
ются в отчетности по их характеристике и ликвидности. Но стандарт так-
же исходит из того, что для банковских учреждений проблема ликвидно-
сти не должна связываться с разделением активов и пассивов на долго-
срочные и краткосрочные. Информация об этом для оценки ликвидности 
малосущественна, так как практически любые активы и пассивы банка 
могут быть реализованы весьма быстро, их погашение возможно в самое 
ближайшее время. 
Баланс банка составляется по той же схеме, что и отчетные балансы 
других организаций в соответствии с МСФО 1 «Представление финансо-
вой отчетности». МСФО 30 в дополнение к ним предлагает включать не-
которые специфические статьи или раскрывать их в примечаниях к фи-
нансовой отчетности. 
Дополнительные статьи, включаемые в отчетный баланс банка: 
 
Статьи актива 
Статьи пассива 
Денежные средства и остатки на счетах в 
Центральном банке 
Депозиты других банков 
Казначейские и другие векселя, принимае-
мые для переучета в Центральном банке 
Другие депозиты денежного рынка 
Правительственные и другие ценные бума-
ги, хранимые для проведения операций с 
ними 
Суммы задолженностей другим вкладчикам на 
текущих счетах и пр. 
Депозиты в других банках, ссуды и авансы 
другим банкам 
Депозитные сертификаты 
Прочие размещения на денежном рынке 
Простые векселя и прочие документарные 
пассивы 
Ссуды и авансы клиентам 
Прочие заемные средства 
Инвестиционные ценные бумаги 
Как и в отчетных балансах других коммерческих организаций, в ба-
лансах банков все активы и пассивы отражаются развернуто, то есть сум-

---

 213
мы, отражаемые в статьях активов, не могут уменьшаться путем умень-
шения какой-либо статьи пассива, равно как и статьи пассива не могут 
погашаться за счет уменьшения статей активов, если такой зачет не осно-
ван на юридически закрепленном праве и не является результатом реали-
зации или погашения данной статьи. 
Инвестиционные ценные бумаги и финансовые вложения в иные ин-
вестиции в балансе банка необходимо отделить от рыночных ценныx бу-
маг, приобретаемых в целях спекуляции. 
Инвестиционные ценные бумаги приобретаются с целью получения 
по ним дохода в виде дивидендов или процентов и содержатся на балансе 
обычно до срока их погашения. Краткосрочные инвестиционные ценные 
бумаги отражаются в балансе по рыночной стоимости. Долгосрочные ин-
вестиционные ценные бумаги вносятся в баланс по себестоимости или по 
переоцененным суммам; рыночные долевые ценные бумаги - по меньше-
му из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определяе-
мых по методу портфеля, то есть для всей совокупности ценных бумаг в 
портфеле компании. Переоценки инвестиционных ценных бумаг должны 
производиться на регулярной основе, объявляемой в качестве учетной по-
литики. Ссуды клиентам, авансы, иные аналогичные операции в финан-
совой отчетности банков не должны относиться к инвестициям. 
Спекулятивные ценные бумаги - это бумаги, свободно обраща-
ющиеся на финансовом рынке, которые приобретаются с намерением пе-
репродать их в краткие сроки. Они оцениваются как краткосрочные инве-
стиции и включаются в баланс отдельной статьей. В примечаниях к от-
четному балансу банк должен показывать рыночную стоимость спекуля-
тивных ценных бумаг, если она отличается от той, по которой они вклю-
чены в баланс. В отношении рыночных инвестиционных ценных бумаг 
нужно придерживаться этого же правила. 
Многие банки заключают сделки, которые в настоящий момент не 
признаются активами или обязательствами банка, но которые ведут к 
возникновению обязательств и активов в будущем. Такие потенциальные 
обязательства и условные события отражаются как забалансовые статьи. 
Они представляют собой во многих банках существенную часть их дея-
тельности и могут оказать значительное влияние на уровень риска, кото-
рому подвергается банк. Забалансовые статьи могут возникать от опера-
ций, проведенных банком от имени клиентов, по операциям доверитель-
ного управления имуществом или по операциям хеджирования и другим 
аналогичным операциям. Часть этих операций, в особенности порож-
дающая безотзывные потенциальные обязательства и условные события, 
является весьма значимой для оценки ликвидности и платежеспособности 
банка или влечет потенциальные убытки, причины и размеры которых 
должны быть раскрыты перед пользователями отчетной финансовой ин-

---

 214
формации банка. 
Условные события, как известно, имеют заранее неизвестный ре-
зультат, который зависит от степени вероятности наступления или не на-
ступления некоторых событий в будущем. Условные убытки, вероятность 
наступления которых достаточно высока, должны быть отражены в фи-
нансовой отчетности на основе соблюдения принципа осмотрительности. 
Но во всех случаях они отражаются как забалансовые статьи. 
МСФО 30 предусматривает обязанность банка раскрывать потен-
циальные обязательства и условные события относительно: 
- характера и величины обязательств по кредитованию, являющихся 
безотзывными, то есть такими, что не могут быть отозваны по собствен-
ному желанию банка без риска возникновения значительных (просто не-
приемлемых) штрафных санкций и расходов; 
- характера и размера потенциальных обязательств и условных собы-
тий, возникающих из забалансовых статей. 
Сроки погашения составляют одну из важных информационных ха-
рактеристик деятельности банка. Однако многочисленность условий, за-
частую их неопределенность, сам порядок определения сроков и периодов 
вносят в это дело весьма существенные трудности. Стандарт дает реко-
мендации по формату выражения сроков погашения в виде:
а) периода, оставшегося до даты выплаты (формата обеспечивают 
лучшую основу для оценки ликвидности);
б) исходного периода до даты выплаты (обеспечивает хорошую основу 
для оценки стратегии деловой активности и финансирования банка);
в) периода, оставшегося до следующей даты, когда могут быть изме-
нены процентные ставки (показывает возможные риски процентных ста-
вок). 
Стандарт разрешает группировать сроки платежей (погашения) в зави-
симости от реальных сроков, а также информацию о значительных кон-
центрациях своих активов, обязательств и забалансовых статей.