Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам

6.3. Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок 
оформления, использования и хранения 
Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержа-
нию, оформлению и хранению содержатся в МСА 230 «Аудиторская докумен-
тация»
. 
Аудиторская документация (рабочая документация, рабочие докумен-
ты)
– записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных уместных 
аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах. 
К рабочей документации аудита относятся
: 
 
информация, касающаяся организационно-правовой формы и органи-
зационной структуры аудируемого лица; 
 
извлечения или копии учредительных документов экономического 
субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (до-
говоров, контрактов, протоколов), в том числе, фотокопии документов эконо-
мического субъекта (с его согласия); 
 
информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой 
аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; 
 
информация, отражающая процесс планирования, включая программы 
аудита и любые изменения к ним; 
 
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и 
внутреннего контроля; 
 
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уров-
ня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; 
 
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы ау-
дируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; 

---

109 
 
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух-
галтерского учета; 
 
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их 
изменения; 
 
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских проце-
дур (планы и программы проведения аудита) и результатах их выполнения; 
 
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистен-
тами аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специали-
стов и была проверена; 
 
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием 
времени их выполнения; 
 
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении 
бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений и / или дочерних пред-
приятий, проверявшихся другим аудитором; 
 
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и 
третьим лицам и полученных от них; 
 
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведе-
ния руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая ус-
ловия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки 
системы внутреннего контроля; 
 
письменные заявления, полученные от аудируемого лица; 
 
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, 
включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены ауди-
тором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предприня-
тых в связи с этим аудитором; 
 
копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заклю-
чения. 
Этот перечень является примерным. Состав и формы документов разра-
батывает сама аудиторская организация.
Аудиторская документация должна быть подготовлена в объеме дос-
таточном для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведе-
нием конкретного аудиторского задания, мог понять:
а) характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для со-
блюдения МСА и применимых законодательных и нормативных требований; 
б) результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудитор-
ские доказательства; 
в) значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные 
по ним выводы, и значимые профессиональные суждения, использованные при 
формулировании этих выводов. 
При документировании характера, сроков и объема выполненных ауди-
торских процедур аудитор должен зафиксировать: 
а) каковы отличительные характеристики протестированных статей или 
вопросов;

---

110 
б) кто выполнял аудиторскую работу, с указанием даты, на которую такая 
работа была завершена; 
в) кто проверял выполненную аудиторскую работу, с указанием даты и 
объема такой проверки. 
Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от та-
ких факторов, как: 
 
размер и сложность аудируемой организации; 
 
характер выполняемых аудиторских процедур; 
 
выявленные риски существенного искажения; 
 
значительность собранных аудиторских доказательств; 
 
характер и объем выявленных расхождений; 
 
необходимость документирования того или иного вывода или обосно-
вания вывода, которые не очевидны из выполненных работ или собранных ау-
диторских доказательств; 
 
применявшаяся методология и инструментарий проведения аудита. 
Важным фактором при определении формы, содержания и объема ауди-
торской документации по значимым вопросам являются масштабы применения 
профессионального суждения при проведении работ и при оценке их результа-
тов. 
Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации, 
но действия с ними не должны нарушать права и охраняемые законом интересы 
экономического субъекта, в отношении которого производится аудит, и других 
лиц. 
Ни проверяемый экономический субъект, ни представители налоговой 
инспекции и иных государственных органов не имеют право требовать от ауди-
торской организации представить рабочую документацию или ее копии полно-
стью или частично, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством 
РФ. Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организа-
ции, являются конфиденциальными. 
В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие 
финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность 
их раскрытия. Соответственно должно быть зафиксировано отступление от об-
щепринятых бухгалтерских принципов и необычные вопросы учета и дано их 
объяснение. 
Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление 
должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. 
Она создается на любых носителях, обеспечивающих сохранность сведений, 
содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в ар-
хиве аудиторской организации.
Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система его 
построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией). Если в 
рабочей документации имеются условные обозначения (символы), они должны 
быть расшифрованы. Документы должны, как правило, содержать ссылку на 
источник сведений, включенных в них. 

---

111 
Рабочие документы ведутся по каждому клиенту. После даты аудитор-
ского заключения аудитор должен своевременно собрать аудиторскую доку-
ментацию в аудиторский файл и завершить административные процедуры 
окончательного формирования аудиторского файла.
Аудиторский файл – одна или более папок, либо иные бумажные или 
электронные носители информации, предназначенные для хранения данных, 
содержащие данные, представляющие собой аудиторскую документацию, от-
носящуюся к конкретному заданию. 
Надлежащий предельный срок для завершения окончательного формиро-
вания аудиторского файла обычно не превышает 60 дней после даты аудитор-
ского заключения
. Аудитору запрещается удалять или выбрасывать какую бы то 
ни было аудиторскую документацию до истечения срока ее хранения. 
Срок хранения документации по аудиторским заданиям обычно составля-
ет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения. 
При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг ау-
диторы обязаны обеспечивать хранение документов не менее трех лет после 
отчетного года.