Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам

ГЛАВА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И
 
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 
6.1. Аудиторские доказательства 
 
Аудиторские доказательства 

это информация, полученная аудитором 
при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на кото-
рых основывается мнение аудитора.
Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые не-
обходимо получить при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так-
же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяет 
Международный стандарт аудита (МСА) 500 «Аудиторские доказательст-
ва». 
Виды аудиторских доказательств: 
1. По источнику получения доказательств аудиторские доказательства 
могут быть:
 
внутренние аудиторские доказательства, включают в себя информа-
цию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; 
 
внешние аудиторские доказательства, включают в себя информацию, 
полученную от третьей стороны в письменном виде; 
 
смешанные аудиторские доказательства, включают в себя информа-
цию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и 
подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность 
и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказа-
тельства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные до-
казательства и внутренние доказательства. Самой достоверной считается ин-
формация полученная аудитором самостоятельно. 
2. По форме получения аудиторские доказательства могут быть: 
 
личными (объяснения); 
 
вещественными.
3. По логике получения аудиторские доказательства могут быть: 
 
прямыми, они непосредственно подтверждают истинность (правиль-
ность) сделанного предположения; 
 
обратными, они подтверждают истинность (правильность) сделанного 
предположения путем опровержения противоположного предположения. 
4. По форме представления аудиторские доказательства могут быть: 
 
устными; 
 
письменными.
Источниками получения аудиторских доказательств
являются: 
 
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
 
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
 
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономи-
ческого субъекта;

---

103 
 
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих 
лиц;
 
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, 
а также сопоставление документов экономического субъекта с документами 
третьих лиц;
 
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, про-
водимой его сотрудниками;
 
бухгалтерская отчетность. 
Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение 
аудита в соответствии с международными стандартами аудита», чтобы получить 
разумную уверенность, аудитор должен получить достаточное количество над-
лежащих аудиторских доказательств, снижающих аудиторский риск до прием-
лемо низкого уровня и, таким образом, позволяющих ему сделать разумные вы-
воды для обоснования мнения аудитора. 
Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаи-
мосвязаны.
Достаточность 
является мерой количества аудиторских доказательств. 
Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки ауди-
тором рисков искажения (чем выше оцененные риски, тем больше аудиторских 
доказательств, скорее всего, понадобится), а также от качества таких аудитор-
ских доказательств (чем выше качество, тем меньше их понадобится). Однако 
получение большего количества аудиторских доказательств не сможет компен-
сировать их низкое качество.
Надлежащий характер
является мерой качества аудиторских доказа-
тельств, то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на 
которых основано аудиторское мнение.
Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказа-
тельств, и, следовательно, самих аудиторских доказательств зависит от ее ис-
точника и характера, а также от обстоятельств, при которых она получена, 
включая, при необходимости, средства контроля за ее подготовкой и поддер-
жанием. Например, аудиторское доказательство, полученное из независимого 
внешнего источника, может оказаться ненадежным, если этот источник являет-
ся недостаточно осведомленным или объективным. 
Больше уверенности обычно возникает на основе непротиворечивых ау-
диторских доказательств, различных по характеру или полученных из разных 
источников,
а не элементов аудиторских доказательств, рассматриваемых в от-
дельности. Например, подтверждающая информация, полученная из независи-
мого от организации источника, может повысить уверенность аудитора, полу-
ченную на основании доказательств, собранных на основе информации, соз-
данной внутри организации, таких как доказательства, содержащиеся в данных 
бухгалтерского учета, протоколах заседаний или в заявлениях, представленных 
руководством.
В МСА 500 «Аудиторские доказательства» представлены общие правила 
относительно надежности аудиторских доказательств: 

---

104 
а) надежность аудиторских доказательств повышается, когда они получе-
ны из независимых внешних по отношению к организации источников (напри-
мер, подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные 
о конкурентах и др.); 
б) надежность аудиторских доказательств, полученных внутри организа-
ции, повышается, когда соответствующие средства контроля, включая средства 
контроля за их подготовкой и поддержанием в актуальном состоянии, установ-
ленные организацией, являются эффективными; 
в) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором 
(например, наблюдение за применением средства контроля), являются более 
надежными, чем аудиторские доказательства, полученные косвенно или на ос-
новании логических заключений (например, запрос о применении средства 
контроля); 
г) аудиторские доказательства в виде документов в бумажной или элек-
тронной форме либо на иных носителях более надежны, чем доказательства, по-
лученные устно (например, письменный протокол, составленный непосредствен-
но во время совещания, более надежен, чем последующее устное заявление обсу-
жденных вопросов); 
д) аудиторские доказательства, представленные оригиналами документов, 
являются более надежными, чем аудиторские доказательства, представленные в 
форме светокопий, факсимильных копий или документов, отснятых на пленку, 
оцифрованных или иным образом трансформированных в электронную форму, 
надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и 
сохранностью. 
Аудиторские доказательства включают как информацию, которая под-
крепляет и подтверждает предпосылки руководства, так и любую информацию, 
которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях 
даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить за-
прашиваемое заявление) используется аудитором и, таким образом, также явля-
ется аудиторским доказательством.