Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам

6.4. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Проведение 
аудита с помощью компьютера. 
Под компьютерной обработкой данных (КОД) экономическим субъектом 
понимается обработка значительных объемов учетной информации с помощью 
компьютерной техники. 
В организации с системой КОД при проведении аудита сохраняются его 
цель и основные элементы методологии. 
Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором 
системы учета и сопутствующих ему средств внутреннего контроля экономиче-
ского субъекта. Использование технических средств приводит к изменению от-
дельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля: 
1) для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными пер-
вичными учетными документами используются и первичные учетные докумен-
ты на машиночитаемом носителе; 
2) постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены 
по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носите-
лях информации; 
3) применяется форма учета, ориентированная на прогрессивные методы 
формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности. 
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации 
необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) 
этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие 
чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходи-
мых ей документов на бумажных носителях информации. 

---

112 
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, 
математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также 
системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у ауди-
тора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области инфор-
мационных технологий. 
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все су-
щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД 
экономического субъекта, отразив в нем следующие положения: 
1) организационная форма обработки данных: 
 
обработку ведет специальное подразделение (вычислительный центр, 
информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированной системы 
управления предприятием); 
 
компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала 
и данные обрабатываются непосредственно бухгалтерами; 
 
обработка данных ведется экономическим субъектом самостоятельно 
или по договору с третьей стороной; 
2) форма программного продукта (разработчики); 
3) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД (степень 
компьютеризации); 
4) размещение систем КОД на одном или нескольких компьютерах; 
5) локальная (на одном компьютере) или сетевая обработка учетных дан-
ных; 
6) обеспечение архивирования и хранения данных; 
7) способ передачи данных: с использованием каналов связи, через внеш-
ние носители (например, диски, флеш-карты) или производится ввод с клавиа-
туры. 
Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое 
проверяемым экономическим субъектом: 
а) обеспечение КОД техническими средствами; 
б) программное обеспечение КОД; 
в) технологическое обеспечение: рекомендуется оформлять в виде схемы, 
состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных 
(ввод данных, их верификация и т.д.); 
г) другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое описание иных 
видов обеспечения). 
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности 
компьютерной системы в части: 
а) гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или 
иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; 
б) формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетно-
сти; 
в) осуществления аналитических процедур; 
г) расширения функций компьютерной системы. 
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-
ласти КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или 

---

113 
среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области ин-
формационных технологий, или изучение системы КОД происходило само-
стоятельно. 
Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требо-
ваниям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и состав-
лению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам 
экономического субъекта. 
Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри 
компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, просто-
ту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанк-
ционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие из-
менившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентирова-
нием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее 
обновления. 
Источниками получения аудиторских доказательств при проведении ау-
диторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД эконо-
мического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета 
экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, 
в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая 
обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В 
случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъ-
екта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт 
сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно. 
Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД 
и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, до-
кументы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в ауди-
торской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных 
носителях. 
Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения 
бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и при использо-
вании средств автоматизации бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерско-
го учета экономическим субъектом вручную аудитор должен решить проблему 
наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных 
бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по 
итоговым записям бухгалтерских регистров. В том случае, если у экономиче-
ского субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизи-
рованы, наличие в распоряжении аудитора базы учетных данных экономиче-
ского субъекта (отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для 
ее анализа эффективные методы современных информационных технологий. 
Основное назначение использования компьютеров при аудите - организа-
ция аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с це-
лью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером. 
В аудиторской организации целесообразно иметь внутрифирменные 
стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении ауди-
та на этапах: 

---

114 
 
планирования; 
 
проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских доказа-
тельств; 
 
подготовки отчета аудитора. 
Информационное обеспечение аудита с применением компьютеров 
включает два основных источника: 
а) данные бухгалтерского учета экономического субъекта на бумажных 
носителях или в виде базы данных бухгалтерии; 
б) нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации 
аудитора. 
Учетные системы, использующие ПЭВМ, дают аудитору возможность 
работать с компьютерной сетью клиента (или других лиц). Этот прием известен 
как методика аудита с использованием компьютеров.
При ней необходимо иметь:
 
компьютерные программы, используемые для проверки содержания 
файлов клиента;
 
контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки 
функционирования компьютерных программ клиентов. 
Процедуры сбора информационного материала в соответствии с назван-
ной методикой будут включать: наблюдение за проводимым клиентом контро-
лем, проверку его документальных свидетельств, повторный контроль, провер-
ку отдельных частей программы, проверку общего контроля. 
Особенно эффективно использование компьютеров и программного 
обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке. 
Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств являет-
ся использование ПЭВМ с пакетами прикладных программ. 
В настоящее время существуют такие программы для организации и про-
ведения аудита как: «Ассистент аудитора», «Аудит-эксперт», «Помощник ау-
дитора», «ЭкспрессАудит: ПРОФ» и др. 
Применение электронных таблиц создает возможность составления про-
грамм проверок. Для этого аудитору следует предложить форму и содержание 
выходного документа, определить необходимые данные, действия, которые 
должны быть выполнены для получения выходной информации. Такой разра-
ботанный проект можно сохранить в памяти машины, затем при необходимости 
вызвать его, ввести новые исходные данные, тогда как пересчет по формулам 
выполнится автоматически. После выполнения необходимых действий компь-
ютер выдает на экране дисплея видеограммы, которые аудитор анализирует и 
делает необходимые выводы. 
Многие аудиторы знакомы с экспертными системами, используемыми в 
качестве инструментария проведения аудита. Экспертные системы представ-
ляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы 
программирования с целью предоставления информации пользователю. Они 
используются при планировании аудита, при проведении проверок и подготов-
ке финансовых отчетов. Экспертные системы помогают оценить риск аудита, 

---

115 
уточнить его данные, с их помощью осуществляют экономический анализ. Ука-
занные системы используются при аудиторских проверках, способствуя оценке 
структуры контроля и осуществляя проверку информации. Системы подтвер-
ждают аудитору, что все его требования были удовлетворены. 
Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпре-