Учет сомнительных долгов резервов

Учет сомнительных долгов резервов
Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.
Об этом свидетельствуют, в частности:
• либо нарушение должником срока оплаты;
• либо информация о финансовых проблемах должника.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 "Предоставленные займы".
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.
Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.
Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.
Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Способы создания резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:
• определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
• отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
• интервальный способ;
• экспертный способ;
• статистический способ.
Интервальный способ
При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.
Экспертный способ
При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.
Статистический способ
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.
Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.
Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:
Отражение в бухгалтерском учете
Содержание операции
На дату создания (увеличения) резерва
Д 91-2 - К 63
Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам
На дату списания безнадежного долга за счет резерва
Д 63 - К 62 (60, 76, 58-3)
Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам
На дату восстановления резерва в части погашенного долга
Д 63 - К 91-1
Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности
Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:
- в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам
- отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.

Сомнительная дебиторская задолженность негативно влияет на финансовое состояние любого предприятия, поэтому важно правильно ее учитывать. Цели исследования — оценить результаты внедрения методики учета резервов по сомнительным долгам в России, предложить пути развития учетно-контрольных мероприятий для данного бухгалтерского участка. В процессе исследования применялись методы: наблюдение и анализ, элементы метода бухгалтерского учета (документация, инвентаризация, счета и двойная запись, балансовое обобщение). Автор изучил практику финансового и налогового учета сомнительной задолженности и резервов для нее, результаты внешнего аудита в 45 российских организациях из различных регионов. Среди них были хозяйствующие субъекты различных сфер деятельности и размеров. Исследование показало, что все малые предприятия пользуются правом не создавать резервы по сомнительным долгам в финансовом учете. Находясь на специальных налоговых режимах, они не формируют их и в налоговом учете. Среди остальных фирм было выявлено семь, в которых резервы по сомнительной задолженности не начислялись, что привело к искажению их финансовой отчетности. Автор рекомендует предотвращать подобные нарушения путем применения самоаудита расчетов с дебиторами, в связи с чем им был разработан проверочный лист, включающий примерный опросник и перечень контрольно-аналитических процедур. Центральное место среди них отводится инвентаризации расчетов с дебиторами и оценке возможных кредитных убытков для расчета резервов по сомнительным долгам. Эти рекомендации помогут контролировать достоверное отражение сведений о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятий и следить за компетентностью бухгалтеров.

Создание резерва по сомнительным долгам в Узбекистане Резерв в бухгалтерском учете необходимо формировать каждый раз, когда выявляются сомнительные дебиторские задолженности. Для создания резерва по сомнительным долгам, необходимо предварительно провести инвентаризацию дебиторской задолженности и уже на основании полученных данных создавать резерв. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает порядок создания резерва и прописывает условия в учетной политике. Размер резерва должен определяться для каждого сомнительно долга отдельно. Нужно учитывать финансовые возможности должников и оценить их возможность погасить полностью или частично долг. Обратите внимание! Создавать резерв нужно только тогда, когда нет уверенности или других гарантий, что просроченная дебиторская задолженность будет погашена. Если есть гарантии и уверенность, что долг будет погашен резерв не создается. Перед тем как создать резерв, необходимо определить задолженность, которая будет считаться сомнительной и рассчитать общую сумму долга. После нужно определиться с суммой задолженности, которая будет включена в резерв. Если у покупателя есть признаки банкротства, то в резерв нужно включить всю его задолженность. Если же есть вероятность, что покупатель погасит хотя бы часть долга, тогда, в резерве необходимо будет учесть только часть задолженности. После того, как будет сформирован резерв по сомнительным долгам, его необходимо утвердить приказом руководителя. Как списать дебиторскую задолженность от покупателей, заказчиков — без создания резерва по сомнительным долгам — за счет резерва по сомнительным долгам Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 4910 «Резерв по сомнительным долгам». На этом счете отражают всю информацию о движении и состоянии резерва по сомнительным долгам. Сумма сомнительных долгов по расчетам предприятия с юридическими или физическими лицами должна резервироваться на счете 9430 «Прочие операционные расходы». Аналитика по счету 4910 «Резерв по сомнительным долгам» должна вестись по каждому сомнительному долгу отдельно. Рассмотрим корректные проводки: Проводка Аналитика Дт 9430 – Кт 4910 Создание резерва по сомнительным долгам Дт 4910 – Кт 4010, 4020 Списание долгов покупателя и заказчика за счет резервов сомнительных долгов Дт 4910 – Кт 9390 Присоединение оставшихся сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания Читайте на портале - Что такое собственный капитал предприятия в Узбекистане в 2023 году? Резерв по сомнительным долгам в балансе Резерв по сомнительным долгам в балансе не отражается, поскольку для этого не предусмотрено отдельной строки. Однако, сумма резерва по сомнительным долгам вычитается из статьи задолженностей покупателей и заказчиков по строке 220 бухгалтерского баланса. В рекомендациях экспертов Системы «ACTION: Главбух» вы узнаете: В какие сроки погашать дебиторскую задолженность Как определить срок исковой давности по дебиторской задолженности Как отразить в бухучете расчеты с покупателями и заказчиками по дебиторской
Резерв по сомнительным долгам: налоговые последствия
Предприятие (плательщик налога на прибыль) по итогам года решило создать резерв по сомнительным долгам и безнадежной к взыс­канию задолженности.
Являются ли вычитаемыми расходы по созданию резерва по сомнительным долгам?
– Все зависит от положений учетной политики, где утверждаются порядок формирования резерва, возможность его переноса в следующий период, а также срок, в течение которого будет производиться налоговый вычет в последующие периоды.
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам относятся к расходам отчетного периода, вычитаемым из налогооблагаемой прибыли в будущем (ст. 146 НК). Резерв создается для равномерного отнесения суммы непогашенной дебиторской задолженности на расходы предприятия.
Чтобы понять суть создания резерва, можно сравнить его с амортизацией основных средств по ставкам, выше установленных НК. В целях исчисления налога на прибыль разрешен вычет только в размере безнадежной задолженности. Напомним, безнадежная – это задолженность, которая не может быть погашена вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности (ст. 22 НК). А сомнительная – дебиторская задолженность, как правило, просроченная, срок исковой давности которой не истек, однако имеются опасения (сомнения) в том, что она будет погашена.
Если предприятие создает резерв по сомнительным долгам в конце отчетного года (в декабре 2017 года), расходы по его созданию являются невычитаемыми расходами отчетного периода (не уменьшают налогооблагаемую прибыль 2017 года). В таком случае предприятие применяет налоговый вычет в будущем в соответствии с учетной политикой в размере безнадежной задолженности, подлежащей списанию.
Если же резерв создается с начала отчетного года (с января 2018 года), то есть равномерно в течение отчетного года, за счет ежемесячных отчислений, то в конце 2018 года расходы на создание резерва:
в части безнадежной задолженности, списанной в отчетном году, – относятся на вычитаемые расходы отчетного года;
в части погашенных (выплаченных) долгов в отчетном году – уменьшают сумму расходов отчетного периода;
в части сомнительных долгов, переходящих в следующий период, – относятся на невычитаемые расходы отчетного периода.
Проводка по созданию резерва по сомнительным долгам будет одной и той же вне зависимости от того, на каком счете учитывается задолженность, признанная сомнительной. В ней сумма резерва, начисленная по соответствующему долгу на счете 63, будет корреспондировать со счетом 91: Дт 91 Кт 63.
Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью, а не правом организации. При этом исключений для отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций и т.п.) не предусмотрено.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

То есть операции по формированию и использованию резерва отражаются следующим образом:
Д91.2 К63 – формирование (доначисление) резерва по сомнительным долгам);
Д63 К62 (60,76) – списание безнадежных долгов за счет резерва;
Д63 К91.1 — восстановление резерва по сомнительным долгам.
В отчете о финансовых результатах резервы по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы».

В отличие от порядка, предусмотренного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете конкретный порядок создания резерва нормативными документами не предусмотрен. Данный порядок необходимо предусматривать в учетной политике.

При этом возможны следующие варианты:
• ежеквартально в процентах от суммы долга с учетом срока возникновения задолженности.
Например, аналогично порядку, предусмотренному ст. 266 Налогового кодекса: по задолженности со сроком возникновения от 90 дней – 100% задолженности; от 45 до 90 дней – 50% задолженности.
• экспертный способ. Оценивается вероятность погашения непосредственно по каждому сомнительному долгу. И резерв создается в той сумме, которая с наибольшей вероятностью не будет погашена.
В этом случае необходимо закрепление в учетной политике порядка экспертной оценки и ее документального оформления
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
62 Расчеты с покупателями и 91 Прочие доходы и расходы
заказчиками
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
Случаи создания резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете Сомнительный долг — это объем дебиторской задолженности в денежном выражении, по которой сохраняется высокий риск невозврата в установленные соглашениями сроки либо уже просроченная дебиторка. AD Признаки сомнительных долгов: образовались в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ); не обеспечены залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством; срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.
Как рассчитать размер Определять резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность. Каждая компания самостоятельно определяет порядок расчета таких резервных фондов. Алгоритм начисления следует закрепить в учетной политике компании либо отдельным локальным актом. Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительным долгам не установлено. В налоговом учете лимит регламентирован — до 10% от суммы полученной выручки за квартал, полугодие, 9 месяцев либо год –
Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учетов, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыл
Перенос резерва на следующий год Если в компании в 2022 году создан резервный фонд, но в течение 2022-го он не израсходован — при оформлении баланса оставшиеся деньги присоединяют к финансовым результатам на конец года, включая во внереализационные доходы с использованием сч. 91.01. AD Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2022 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Так поступают только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2020 года резервные суммы на 2022-ой. Если такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов
Резерв по сомнительным долгам
Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов.
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства
Бухгалтерский учет создания и использования Резерва по сомнительным долгам
Резерв формируется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В бухгалтерском учете начисление и использование резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками:

Проводка	Операция
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»	Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Безнадежный долг списан за счет резерва когда задолженность признана нереальной для взыскания (по истечению срока исковой давности либо по другим причинам (из-за ликвидации должника, его банкротства)
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	Восстановлен резерв

По истечении года, следующего за годом, в котором был создан резерв сомнительной задолженности и не использован в какой-то его части, он подлежит восстановлению на доходы записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При этом если данная задолженность сохраняет статус сомнительной, то по ней вновь должен быть начислен резерв
Учет безнадежной задолженности за балансом
После списания безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам (или убытков) организация обязана в течение пяти лет учитывать ее на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Ответственность за отказ от создания резерва по сомнительным долгам
Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.