11-mavzu. Soliq qonunchiligi asosi. (2 soat)

11-MAVZU. Soliq qonunchiligi asosi. (2 soat)
Reja:
11.1. Soliq tizimini loyihalash.
11.2. Soliqdan bo’yin tovlashga qarshi kurashish.
Adabiyotlar: 8, 9, 10, 11, 12, 13, 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28
Tayanch iboralar. Soliq qonunchiligi, soliq tizimi, institutsional tarkib, soliqdan bo’yin tovlash, qarshi kurashish.


11.1. Soliq tizimini loyihalash.

Soliq tizimidagi betaraflik har qanday alohida tanlov foydasiga yoki qarshi kamsitishni minimallashtirish paytida soliq tizimining daromadlarini oshirishni ta'minlaydi.

Bunda soliqqa tortishning bir xil tamoyillari biznesning barcha shakllariga tatbiq etilishi, shuningdek, ushbu tamoyillarning teng va neytral qo'llanilishiga putur etkazishi mumkin bo'lgan o'ziga xos xususiyatlarga murojaat qilishi kerakligi printsipiga asoslanadi. Daromad oladigan jismoniy shaxslar (jismoniy shaxslar) ushbu daromaddan soliqqa tortilishi mumkin. Boshqa tomondan, yuridik shaxslar qonun bilan yaratilgan vakillardir, ular oxir-oqibat jismoniy shaxslar bo'lgan a'zolari nomidan ish yuritadilar.
Bir qarash shundaki, nafaqa printsipini qo'llashda korporativ daromad solig'i -bu cheklangan javobgarlikdan foydalanganlik uchun a'zolar (aktsiyadorlar) tomonidan to'lanadigan narx yoki korporativ daromad solig'i aktsiyadorlarning shaxsiy daromadlaridan ushlab qolingan soliq sifatida ko'rib chiqiladi. Yakuniy javobgarlik faqat daromadni (korporativ daromad solig'idan keyin) aktsiyadorlarga taqsimlash bilan belgilanadi. Boshqa nuqtai nazar shundan iboratki, korporativ shaxs - bu o'z a'zolaridan ajratilgan yuridik shaxs va to'lov qobiliyatiga ega. Shu sababli, yuridik shaxs boshqa joylarda daromad oladigan a'zolaridan alohida soliqqa tortilishi mumkin(yuridik shaxs korporativ daromad solig'i oldida javobgarlikni aniqlash mezonidir).
2.1.2.2 bo'limlariga rasm chizish. va 2.1.2.3., gorizontal va vertikal kapitalning asosiy printsiplari soliq tizimini loyihalashning asosiy elementlari hisoblanadi. Gorizontal tenglik soliq to'lovchilarga o'xshash holatlarda o'xshash soliq yukini ko'tarishini ta'minlash orqali erishiladi. Vertikal tenglik turli yo'llar bilan amalga oshiriladi, ammo umuman kam boylarga nisbatan og'ir soliq yukini yuklashga intiladi (4.3.5-bo'limga qarang). Mamlakatlar qabul qilingan soliqqa tortish va / yoki ko'rib chiqilayotgan daromad turiga qarab norezidentlarga va o'z rezidentlariga soliq solishga intilishlari mumkin. Ba'zi mamlakatlar turmush o'rtoqlarni yagona soliq solinadigan birlik sifatida soliqqa tortishlari mumkin. Jismoniy shaxslar yakka tartibdagi tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanadimi, passiv daromad oladimi yoki ishdan daromad oladimi, soliqqa tortiladi. Jismoniy shaxslar, shuningdek, tovarlar va xizmatlarning iste'molchilari hisoblanadi, shuning uchun ham QQS, bojxona to'lovlari va yig'imlari va mol-mulk solig'i kabi egri soliqlarni to'laydilar.
Yuridik shaxslar alohida yuridik shaxslardir va shu sababli to'g'ridan-to'g'ri bunday shaxslarga soliq solinishi mumkin (4.3.1-bo'limga qarang). Yuridik shaxsning roli qanday bo'lishidan qat'i nazar, Korporativ daromad solig`i uchun soliq bazasi keng bo'lib, barcha turdagi daromadlarni qamrab oladi. Masalan, kapitalning rentabelligi va operatsiyalardan olingan daromadlar. Korxonalarning sub'ektlarini ikkita alohida guruhga bo'lish mumkin: keng jamoatchilikka tegishli bo'lgan va korxonada to'g'ridanto'g'ri manfaatlarga ega bo'lgan aloqador shaxslar. Hokimiyat yakka tartibdagi sub'ektlardan soliqni boshqacha tarzda olishni istashi mumkin, bunda korxona faqat aktsiyadorlarni anglatadi. Bunday vaziyatlarda soliq sub'ektlari aktsiyadorlar bo'lib, sub'ekt emas, shuning uchun foyda bo'yicha korporativ daromad solig`i yo'q, chunki korxona foydasi to'g'ridan-to'g'ri aktsiyadorlarga tegishli emas.
Keyinchalik, aktsiyadorlar ushbu foyda uchun jismoniy shaxs sifatida soliqqa tortiladi. Kichik va o'rta biznes korxonalar, shuningdek, transmilliy korporatsiyalarga nisbatan raqobatbardosh oshirish maqsadida soliq imtiyozlaridan foydalanishlari mumkin. Ishonchli shaxslar soliqqa tortiladigan sub'ektlardir, ammo daromadlar shuningdek foyda oluvchilar va ishonchni yaratuvchiga tegishli bo'lishi mumkin, ular keyinchalik ushbu daromadga nisbatan soliq solinadigan sub'ektga aylanadi.
Odatda, sheriklik sherik a'zolaridan alohida yuridik shaxsga ega emas. Hokimiyat vakillari ma'lum hollarda sheriklikka soliq solinadigan sub'ekt sifatida qarashni tanlashi mumkin. Masalan, hamkorlik QQS maqsadlari uchun korxona sifatida ko'rib chiqiladi. Bu odatda QQSni amalda qo'llash uchun mo'ljallangan. Umumiy daromad solig'i maqsadida sheriklik a'zolari foyda yoki zararni taqsimlash stavkalarida soliqqa tortiladigan sub'ektlardir. Biroq, ayrim mamlakatlar ma'lum sherikliklarni korporativ tashkilotlar sifatida tan olishlari mumkin. Daromadlar to'g'ridan-to'g'ri ishonchni oluvchilarga tegishli bo'lganda, ishonchlar shaffof deb qaralishi mumkin va ishonch bu daromad uchun oddiy yo'ldir. Ushbu holatlarda foyda oluvchilar soliq sub'ektlariga aylanadi.
Soliq solinadigan sub'ekt bo'lishi mumkin bo'lgan sub'ektning yana bir shakli bu doimiy muassasa. Xo'jalik yurituvchi sub'ekt biron bir mamlakat yurisdiksiyasida xorijiy davlat tomonidan o'rnatiladigan rasmiy shaxsga ega bo'lmagan korxona, filial, sho''ba korxonasi yoki korxonasi bo'lishi mumkin. Foyda soliqqa tortilgunga qadar, xo'jalik yurituvchi sub'ektlar korxona faoliyati olib boriladigan mamlakat sub'ekti bo'lib, manba soliqqa tortish imkonini beradi. Bunday soliqqa tortilishining sababi soliq solishni istagan manba mamlakatida daromadlari va xarajatlari bilan bog'liqligi bo'lishi mumkin. Tadbirkorlik faoliyati faqat xizmatlar bo'lganida, bu yanada qiyinlashadi, chunki aniqlanadigan doimiy ish joyi bo'lmasligi mumkin, masalan, barcha xizmatlar raqamli ravishda taqdim etilsa.
Dunyo bo'ylab soliq tizimida barcha ichki va tashqi daromadlar rezidentlar uchun soliqqa tortiladi va norezidentlar uchun manba soliqqa tortishni o'z ichiga olishi mumkin. Hududiy tizimda faqat manba sifatida paydo bo'ladigan daromadlar ham rezidentlar, ham norezidentlar uchun soliqqa tortiladi. Kapital, shuningdek, davlatlararo kapitalni nazarda tutishi mumkin, bunda har bir mamlakat chegara oldi operatsiyalaridan soliq tushumlarining teng ulushini oladi (2.1.2.5-bo'limga qarang). Bu manba va istiqomat qiluvchi davlatlar o'rtasida soliqqa tortish huquqlarini taqsimlash va soliq suverenitetini saqlash bo'yicha munozaralar uchun muhimdir.
Soliq solinadigan ob`ekt qonuniylik printsipiga bog'liq bo'lib, soliq solinishi mumkin bo'lgan va olinishi kerak bo'lgan jarayonlarga ishora qiladi (2.2-bo'limga qarang). Soliqlar daromad, operatsiyalar, resurslardan foydalanish yoki iste'molga asoslangan bo'lishi mumkin. Ularni yana ikkita toifaga ajratish mumkin: - daromad va kapitalga soliqlar (to'g'ri soliqlar); - iste'mol va foydalanganlik uchun soliqlar (bilvosita soliqlar). To'g'ri soliqlar - biron bir shaxsga nisbatan (qonuniy yoki tabiiy) o'rnatiladi va to'g'ridan-to'g'ri ushbu shaxs tomonidan to'lanadi. Masalan, daromad solig'i, dividend solig'i va ushlab qolinadigan ayrim soliqlar.
Bilvosita soliqlar, yuridik shaxsning xususiyatini hisobga olmagan holda, operatsiyalardan undiriladi. Bilvosita soliqlar odatda ularni yig'ib, soliq organlariga to'laydigan vositachilar tomonidan olinadi. Bunga QQS, transfer soliqlari va bojxona va import bojlari va yig'imlari misol bo'la oladi. Aksariyat mamlakatlar daromad va iste'molga soliq soladilar.
Daromadlar xilma-xil bo'lishi mumkin va ular asosiy faoliyatdan olingan daromadlar (ishchi kuchi), biznes operatsiyalaridan olinadigan daromadlar (foyda), shuningdek foizlar, dividendlar, ijara haqi va kapitalning o'sishi kabi passiv daromadlarni o'z ichiga oladi. Daromadga, shuningdek, ma'lum bir imtiyozlar (pul mukofotidan farqli o'laroq) taqdim etiladigan, masalan, agar ish beruvchiga ish beruvchiga xizmat mashinasidan foydalanish huquqi berilsa, hisoblangan summalar ham kiritilishi mumkin. "Daromad" ma'nosining universal ta'rifi mavjud emas (4.3.2.5-bo'limga qarang). Shaxslar turli sabablarga ko'ra aktivlarga egalik qiladi yoki sotib
oladi.
Aktiv yoki kapital daromad olish uchun ishlatilishi mumkin, masalan. ijara daromadini olish uchun sotib olingan qayta sotish uchun sotib olingan binolar bo`lishi mumkin. Shuning uchun soliq to'lovchining maqsadi olingan daromadning xususiyatini aniqlashi mumkin. Birinchi holatda, agar bino keyinchalik sotilsa, bu kapitalning ko'payishiga yoki zarariga olib keladi, ikkinchi xolatda esa, sotib olingan aktivning xususiyatidan qat'i nazar, barcha daromadlar savdo-sotiqdan olinadi.
Boylikka soliq solish keng baxsli masaladir. Ko'rinishicha, boylarga ko'proq soliq solishda vertikal tenglik va to'lov qobiliyatining yuqori darajalariga javob beradigan qayta taqsimlash shakli yuzaga keladi (2.2-bo'limga qarang). Jismoniy shaxslar uchun oshirilgan soliq stavkalari daromad darajasidagi cheklangan o'sishlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin, bu esa ko'proq daromad oluvchilar ko'proq soliq yukini ko'tarishini ta'minlaydi. Asosan mol-mulk xuquqi o`zgarganda ham soliq solinishi mumkin, chunki bunday mol-mulkka faqat boy kishilarning egalik qilish huquqi bo'lishi mumkin. Ushbu turdagi soliqlar transfer bojlari (odatda ko'chmas mulk egalik huquqini o'zgartirganda olinadigan bojlar), ko'chmas mulk yoki merosga oid soliqlar (vafot etgan mulk tomonidan to'lanadigan vafot etgan shaxs yoki mol-mulkni meros qilib olgan shaxs tomonidan vafot etganida olinadigan soliqlar) va sovg'alar uchun soliqlar bo'lishi mumkin (hech kimga inobatga olinmaganligi uchun hadya qilingan yoki sovg'a qilingan mol-mulk uchun to'lanadigan). Siyosat ishlab chiqaruvchilari ushbu soliqlardan tashqari boshqa maxalliy soliqlar bo'lishi mumkin. Masalan, molmulk uchun shahar yig'imlari va bu boshqa bilvosita soliqlar bilan bir qatorda soliq yuki ortishi mumkin. Bu xatti-harakatlarning o'zgarishiga olib kelishi mumkin, masalan. o'z mamlakatidagi yashash joyini o'zgartirish, yuqori darajadagi tovarlarni sotib olmaslik va hattoki soli` to`lashdan qochishga olib kelishi mumkin. Boylik soliqlaridan olinadigan daromadlar, odatda, umumiy soliq tushumining ozgina qismini tashkil etadi.
Tranzaktsiyalarga turli usullar bilan soliq solish mumkin. Bu iste'mol yoki foydalanishga bo'lishi mumkin. Ko'chmas yoki ko'char mulkni foydalanishda soliqlar bo'lishi mumkin. Bunga transfer bojlari, QQS, sovg'alar uchun soliqlar, shuningdek qimmatli qog'ozlar operasiyalaridan soliqlar. Onlayn operatsiyalarda QQS ko'rinishidagi tranzaksiya solig'i yoki etkazib berish tamoyili asosida shunga o'xshash soliq turi qo'llanilishi mumkin.
Iste'molga soliqlar belgilangan joyga (masalan, import qiluvchi mamlakat yoki oxirgi iste'molchi) olinadi. Iste'mol soliqlari odatda operatsion soliqlar xisoblanadi.
Chunki soliq solinadigan hodisa, tovarlar yoki xizmatlar almashinishidan, so`ngi foydalanuvchilarga ko'rib chiqish uchun (umumiy savdo solig'i, chakana savdo solig'i va QQS) yoki korxonalar o'rtasidagi oraliq operatsiyalardan olinadi. Import bojlari va bojxona to'lovlari kabi iste'mol solig'i ma'lum tovarlarni yoki xizmatlarni sotib olishda olinadi. Xozirgi kunda QQS kabi soliqlar budjet daromadi tarkibida asosiy manba bo`lib xisoblanadi. Shaxsiy daromad solig'idan keyin korporativ foyda solig`iga qaraganda ko'proq daromad keltiradi.