А аудитни дастлабки режалаштириш

Хар қандай фаолият, хусусан аудиторлик фаолияти хам самарали бўлиш учун даставвал, унинг пухта ва аник, режаси ёки дастурини тузиш лозим. Уларнинг мазмуни кўйилган максад ва уни бажариш учун белгиланган аник вазифалардан келиб чиқади. Аудитнинг максадлари хусусан куйидагилардан иборат:
бухгалтерия хисобининг ҳолатини экспертиза йули билан бахолаш, йиллик молиявий ҳисобот маълумотларининг хакконийлигини текшириш ва тасдиклаш, валюта муомалаларини тафтиш килиш, акқиялар ва бошқа қимматли қогозлар эмиссияси проспектининг маълумотларини тасдилаш, корхонанинг молиявий баркарорлигини мустахкамлаш буйича тадбирлар ишлаб чикиш, иктисодиёт ва молиявий хуқуқ соҳасидаги янги қонунчилик ҳужжатлари буйича аник, маслаҳат ўтказиш ва ҳоказо. Аудитни режалаштириш чоғида аудиторлик ташкилоти томонидан қўлланиладиган меъёрлар «Аудитни режалаштириш» номли аудиторлик фаолиятининг миллий стандарти билан белгиланади. Юкорида таъкидланганидек, аудит режасини пухта тузмасдан сифатли аудиторлик текшируви Утказиш мумкин эмас. Шу боисдан ушбу стандартга батафсилрок тухталиб утамиз. Амалда, аудитни режалаштириш жараёни аудиторлик ташкилоти билан хужалик юригувчи субъект уртасида шартнома тузилгунга кадар бошланади. Бу холат куп ҳолларда, агар мижоз билан шартнома тузилмаса, аудитни режалаштириш билан б о т и к харажатлар кайси манбалар хисобидан маблаг билан таъминланиши тугрисидаги саволниюзага келтиради. Кейинчалик шартнома тузилган ҳолда аудитни дастлабки режалаштиришга дойр ишлар киймати утказиладиган аудиторлик хизматининг умумий кийматига кУшилади, акс х,олда у аудиторлик ташкилотининг маблаглари ҳисобидан амалга оширилиши лозим. Режалаштириш аудиторлик текширувини бошлангич боскичи булиб, аудиторлар режа тузулгунга кдқар бевосита текширув жараёнини бошламасликлари лозим. Стандартга мувофик аудитни режалаштириш куйидаги боскичларга булинади:
а) аудитни дастлабки режалаштириш;
б) аудитнинг умумий режасини тайёрлаш ва тузиш;
в) аудит дастурини тайёрлаш ва тузиш. Ушбу стандарт ҳар кандай корхонани аудиторлик текширувидан утказишда ҳам аудит режасини, хам аудит дастурини тузитни талаб этади. Дарҳакикат, йирик хужалик юритувчи субъектнинг ҳисоботларини тасдикдаш учун катта аудиторлик гуруҳи томонидан текширув утказилганида бундай куп босКичли режалаштириш зарур. Бирок, бизнинг фикримизча, унчалик катта булмаган хужалик муомалалари кам содир буладиган, бир турдаги маҳсулот ишлаб чикариш (иш, хизмат бажариш) билан шугулланувчи микрофирмаларда аудит утказганида, бундай кенг камровли режа тузиш максадга мувофик эмас. Агар аудиторлик ташкилотининг купчилик мижозлари кичик ва Урта бизнес корхоналарига таалукли булса, у ҳолда унчалик катта булмаган тузатишлар киритилганида купчилик корхоналарни текшириш учун мос келадиган намунавий аудит режаси ишлаб чикиш ва режалаштириш чогида аудит дастурини батафсил тузишга махсус эътибор каратиш зарур. Бундай намунавий режалар бир нечта булиб, улар бир-бирларидан турли бизнесга эга корхоналар учун фарк килишлари мумкин. Масалан, савдо корхоналари, ишлаб чикариш ва хизмат курсатиш корхоналари ва хоказо. Шунингдек аудитор кандайдир бошка тамойиллар буйича умумий намунавий режалар ҳам тузиши мумкин. Агар умумий аудит режаси сифатида намунавий режа танланса, у холда режалаштириш чогида асосий эътиборни аудит дастурини тузишга каратиш зарур. Режалаштириш аудиторлик гуруҳи раҳбари томонидан аудит Утказишнинг умумий тамойиллари каби, хусусий тамойилларига ҳа м мувофик амалга оширилиши лозим. Улар: > уйрунлик (комплекслик); > узлуксизлик, > мақбуллик. Уйгунлик тамойили аудитнинг дастлабки режасини тузишдан тортиб, то умумий режаси ва дастурини тузгунга қадар булган барча боскичларнинг узаро богликушги ва мувофик,лигини таъминлашни назарда тутади. Режалаштиришнинг узлуксизлик тамойили текширувда иштирок этадиган аудиторларга келишилган топшириклар белгиланиши ва режалаштириш босқичларининг муддатлар ҳамда таркибий булинмалар буйича богликдигида ифодаланади. Аудитни режалаштиришнинг мафуллик тамойили шундан иборатки, режалаштириш чогида аудиторлик ташкилоти узи белгилаган мезонлар асосида аудитнинг умумий режаси ва дастуридан макнулини танлаш имкониятига эга булиши зарур. Аудиторлик текшируви узок, вақт давом этганида, аудитор мижознинг молия - хужалик фаолиятидаги ва крнунчиликдаги узгаришларни хисобга олган хрлда режа ва дастурга зарур тузатишлар киритиши мумкин. Аудитнинг умумий режаси: мижоз фаолияти билан танишиш, дастлабки режалаштириш, текшириладиган хужалик юритувчи субъектнинг ички назорат тизимини баҳолаш, танлаш ҳажми ва жиддийлик даражасини анинугаш, аудит дастурини тайёрлаш, аудитни бевосита утказиш жараёни (дастурни бажариш), бажарилган ишлар натижаларини тахлил килиш, барча оралик, ва умумий хужжатларни тайёрлаш, текширув натижаларини мижозга такдим этиш ва х,оказоларн и уз ичига олган ҳолда аудит утказишнинг барча боскичларини акс эттириши лозим. (3.1-жадвал). Стандартда курсатилишича, аудитор умумий режада аудит утказиш мудқатлари ва аудит утказиш графигини тузишни, аудиторлик хисоботи (хужалик юритувчи субъект раҳбариятига ёзма ахборот) ва аудиторлик хулосаси тузишни назарда тутиши лозим. Режалаштириш чогида аудитор куйидагиларни Хисобга олиши зарур: > келгуси даврдаги вак,т сарфи х,исоб-китоби (такрорий аудит утказиш х,олларида) ва ҳак;икий меҳнат харажаглари; > мухи мл и к даражаси; > аудиторлик гурухини тузиш, аудит утказиш га жалб кдлинадиган аудиторлар сони ва малакаси; > аудиторларни, уларнинг малакавий даражалари ва лавозимларига мувофиқ аудит Утказиладиган муайян участкаларга таксимлаш; > аудиторлик гуруҳининг барча аъзоларига йул - йурик. курсатиш, уларни мижознинг молия-хужалик фаолияти билан таништириш ; > аудиторлик гуруҳи раҳбарининг режа бажарилиши ва ёрдамчи аудиторлар ишлари сифати устидан назорат урнагиши; > аудиторлик амалларини бажариш билан боглиқ услубий масалаларни тушунтириш.



Аудиторлик текширувини амалга ошириш чогида куп лолларда мижоз фаолиятини 100% тулик, текшириш мумкин булмайди. Шу боисдан режада аудиторлик танлаш кай тарзда амалга оширилишини курсатиш зарур (бу ҳакда 5 бобда маълумот берилади). Аудит умумий режаси ва дастурининг айрим булимларини хужалик юритувчи субъект раҳбарияти билан келишиш кузда тутилган булиб, бунда аудиторлик ташкилоти аудит услублари ва усулларини танлашда мустакил булиб коладилар. Куп лолларда бундай келишиш, мижоз фаолиятининг айрим участкаларини батафсилрок; та)у1ил этиш билан б о т и к масалаларни режалаштириш боскичида кузда тутиш, аудиторнинг текширув чогидаги хатти-харакатлари мижоз-корхона рах;барияти учун тушунарли булиши, шунингдек аудиторнинг иш жадвалига мувофик талаб қилинадиган хужжатлар мижоз томонидан тезкорлик билан такдим килиниши ва текширувнинг у ёки бу боскичида зарур буладиган молиявий хизмат ходимларини ишдан озод этиш учун максадга мувофикдир. Стандартга мувофик аудитнинг умумий режаси тузилганидан сунг аудит дастури тузилиб, унда барча аудиторлик амалларининг батафсил рУйхати баён килиниши зарур. Дастур аудиторлар учун батафсил йурикнома булиб, унда текширилиши лозим булган бухгалтерлик хисобининг барча булимларини текшириш, шунингдек ички назорат тизиминк та>ушл килиш буйича уларнинг барча ҳатти-ҳаракатлари акс эттирилган булиши лозим. Аудит дастурини тузиш юзаки бажарилмаслиги лозим, чунки у аудиторлар ишидаги таъсирчан назорат дастаги булиб хизмат килади, дастурнинг *ар бир були-ми буйича аудитор хулосалари эса аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосасини тузиш учун асос булиб хизмат килиши лозим. №3-«Аудитни режалаштириш»номли АФМС, №14-«Аудиторлик танлаш», №9-«Жиддийлик ва аудиторлик риски», №6-«Аудитни хужжатлаштириш» ва аудиторлик текширувини амалга оширишни тартибга соладиган бошка стандартлар билан Узаро чамбарчас боглик Шундай килиб, бошка стандартлардаги талабларни Урганмасдан ва изчил бажармасдан, ушбу стандарт талабларини бажариш мумкин эмас. Аудитор уз ишини шундай режалаштириши лозимки, бухгалтерлик (молиявий) ҳисоботларини, молия-хужалик муомалаларининг ишончлилигини ва крнунийлигини, ҳамда улар бухгалтерия хисоби счётларида акс эттирилишининг тугрилигими Уз вактида ва сифатли аудиторлик текширувидан утказилади. Аудитни режалаштириш куйидагиларни таъминлаши лозим: а) бухгалтерлик хисоби ва ҳисоботининг ҳолати хдмда ички назорат тизимининг самарадорлиги тугрисида зарур ахборотларни олиш; б) бажарилиши лозим булган назорат амалларининг мазмунини, утказиш вак,тини ва ҳажмини аникутш; Аудитни режалаштириш кутилаётган ишлар режасини тузиш ва аудиторлик дастурини ишлаб чикишни уз ичига олади. Кутилаётган ишлар режасида куйидаги курсаткичлар акс эттирилади: > аудит Утказиш муддати ва ишларнинг давомийлиги; > бажариладиган ишлар ҳажми; > аудитор куллайдиган усуллар ва амаллар. Аудитор уз режасини текшириладиган корхона раҳбарияти ва ходимлари билан муҳокама к,илиши мумкин. Бу утказиладиган аудитнинг таъсирчанлигини ошириш ва аудиторлик амалларини корхона ходимлари фаолияти билан мувофик,- лаштиришга имкон яратади. Аудитор режани яхши ва сифатли тузиш ҳамда ишларнинг кутилаётган ҳажмини аник, ҳисобга олиш учун энг аввало: > аудиторлик текшируви утказиш шартномаси шартларини Урганиши; > Утказиладиган аудитнинг энг муҳим масалаларини ажратиб олиши; > махсус эътибор талаб к,иладиган шартларни аник,лаши; > текшириладиган корхона фаолиятининг предметини ҳисобга олган ҳолда янги қонунлар, низомлар, йурикномалар ва бошка алок;адор меъёрий ҳужжатларнинг аудитга таъсирини Урганиши; > текшириладиган корхонанинг *исоб тизими ва ички аудит тизимининг ишончлилик даражасини аникдаиии; > ички аудиторларнинг ишларини ва уларни аудитга жалб - килиш мумкинлигини таҳлил қилиши; > корхонанинг алохида балансга ажралиб чик,арилган филиаллари, ваколатхоналари, бҳлимлари ва махсус бҳлинмаларида аудит ҳтказиш мак;садга мувофикҳигини урганиши; > экспертларни жалб килиш зарурлигини аниьутаниши лозим. Аудиторлик текшируви чорида аудит режасига тузатишлар киритилиши мумкин. Аудиторлар текширув вакгида улар томонидан бажариладиган ишларнинг хажми ва сифатини тасдиьугайдиган, асосий Хужжатлардан булиб хисобланган, иш хужжатларини тузишлари лозим. Бу хужжатлар ихтиёрий шаклда тузилиб, уларда мижоз туррисидаги зарур маълумотлар; бажариладиган ишларнинг батафсил баёни булиши лозим. Хусусан куйидагилар курсатилади: текширув утказиш услуби (ёппасига ёки танлаб), ёки текшириладиган хужжатларнинг хажми; текширув натижасида аникуганган камчиликлар; текширувга такдим эгилмаган дастлабки ва бошк,а хужжатлар руйхати; амалдаги крнунчиликка мое келмасликлар; аникданган камчиликларни бартараф к,илиш усуллари туррисида аудиторнинг фикрлари; мижозининг молия-хужалик фаолиятини яхшилашга каратилган бошк;а тавсиялар. (Иш хужжатлари тҳрисида 4.7-мавзуда батафсил маълумот берилади). Шунингдек, иш хужжатларида: мижоз-корхонанинг ички хҳжалик назорат тизимини (ушбу тизимнинг ижобий томонлари ва салбий жихатларини ажратиб курсатган холда); утган йилдаги аудит дастури ва унинг натижаларини акс эттириш зарур. Иш хужжатлари аудитнинг яхши режалаштирилганлигини, тупланган маълумотлар ишонарлилигини, аудиторлик хулосасининг амалга оширилган аудит натижаларига мувофик,- лигини тасдикдаши лозим. Зарур холларда аудитор хаки катан хам айнан шундай аудиторлик хулосаси тузиш учун етарли гувохликлар туплангаилигини хам бахолаши зарур. Иш хужжатларидаги тафсилотларнинг тасдикланган молиявий хисоботдаги маълумотлардан фарк килмаслиги ута мухимдир. Аудиторлик хулосалари я к, ко л ва икки хил маъно билдирмайдиган булиши лозим. Иш хужжатларида акс эттирилган ёзувларга асосан аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузилади Аудиторнинг иш )(ужжатлари махфий ҳисобланади. Аудит якунланганидан сунг иш хужжатларини ҳимоялаш буйича барча зарурий чоралар курилиши керак. Иш хужжатлари бегона шахсларга, агар бошк;а х;олатлар Узбекистан Республикаси к,онунммлигида кузда тутилмаган булса, фа кат мижоз-корхонанинг розилиги билан берилиши мумкин. Аудиторлик ташкилотларининг иш фаолиятини умумий режалаштириш икки боскичга булинади. Биринчи боскичда текшириладиган корхона Урганилиб, баён килинади ва Утказиладиган текширувнинг асосий улчамлари аникданади, иккинчи босқичда эса текширув стратегияси ишлаб чикилади ва барча олдинда турган ишларнинг батафсил баёни тузилади. Аудитнинг умумий режасини тайёрлаш ва тузиш жараёнида аудитор корхонадан олинадиган маълумотларни текширмайди, лекин унинг режа тузишга оид ишлари хужжатлаштирилиши лозим. Шунинг учун режалаштиришнинг биринчи боск;ичида аудитор текширадиган корхона буйича ку>идаги маълумотларни тайёрлаши лозим: корхона фаолиятининг баёни; бухгалтерия х;исобининг шакли ва ташкилий тузилишининг баёни, бошқарув тизимининг баёни, текширилаётган корхона молиявий х,исобининг қисқача таҳлили. Бунда аудитор корхона тугрисидаги бирламчи маълумотларни тҳплайди. Айни пайтда корхона фаолиятини белгилайдиган муҳим маълумотлар ва хужжатлар нусхаларидан иборат доимий хужжатлар тупламшт шакллантиради. Ушбу туплам урзирча мазкур корхона аудиторлик ташкилотининг мижози бҳлиб крлар экан, келгусидаги барча текширувларда ундан фойдаланилаверади. Хар бир аудиторлик текшируви учун корхонанинг иш фаолиятини ёки ҳисоб тизимини, агар улар сезиларли даражада узгармаган булса, қайтадан урганиб чиКишга эхтиёж колмайди. Шунинг учун аудитор хар доим кейинчалик аудит утказганида ҳам ушбу доимий тупламдан фойдаланиб, зарурат булганда уни янгилаб боради. Доимий тупламда куйидагилар саьуганиши лозим: > таъсис х,ужжатларининг нусхалари ёки баёни; > корхонанинг давлат руйхатидан утганлиги х,ак,ида маълумотлар; > корхонанинг маслаҳатчилари %ащда маълумотлар; > корхонанинг банкдаги счётлари х,ак,ида маълумотлар; > текшириладиган корхонанинг бошқа юридик ва жисмоний шахслар (мол етказиб берувчилар ва пудратчилар, суғурта компаниялари, харидорлар ва буюртмачилар ва боищалар) билан тузилган турли шартномалари ҳамда мехнат шартномаларининг нусхалари; > ташки текширувлар(бошк,а аудиторлар, солин, инспекқияси ва ш. у.)нинг текишрув материалллари. Фикримизнинг далили сифатида бухгалтерлик ҳисобининг ҳолати ва молиявий ҳисоботларнинг куфсаткичлари, соликда тортиладиган база ва эълон килинадиган фойда курсаткичларининг ишончлилигини аудиторлик текширувдан утказишнинг намунавий иш дастурини келтирамиз. У жуда содда булиб, факт экспертиза килинадиган предметлар ва аудиторлик текширувдан утказиладиган объектлар руйхатини уз ичига олади. Зарур булганда аник, бажарувчилар, муддатлари, экспертиза ва назорат услубларини курсатган ҳолда дастурни ойдинлаштириш ва кенгайтириш мумкин.