Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

Пример 13. 
Известна следующая информация об основном средстве компании на
31 декабря 2013 г.: 
Первоначальная стоимость основного средства 
$90 
Накопленная амортизация
$30 
Балансовая стоимость до переоценки на 31 декабря 2013 
$60 
Переоценённая стоимость основного средства
(после переоценки в конце 2013 года) 
$110 
Налоговая ставка 
20% 
Налоговая база равна балансовой стоимости основного средства до переоценки. 
Задание. 
Рассчитать отложенный налог и раскрыть в финансовой отчётности на
31 декабря 2013. 
Решение. 
1. Расчёт отложенного налога на прибыль за 2013 год: 
Балансовая стоимость 
$110 
Налоговая база ($90 – $30)
$60 
Временная разница 
$50
Отложенное налоговое обязательство ($50 x 20%)
$10 
2. Проводки при переоценке: 
Дт Накопленная амортизация
$30 
Кт Основные средства 
$30 
Дт Основные средства 
$50 
Кт Резерв по переоценке
$50 
Дт Резерв по переоценке
$10 
Кт Отложенное налоговое обязательство 
$10 
3. Раскрытие в отчёте о финансовом положении на 31 декабря 2013 года: 
Долгосрочные обязательства  
Отложенное налоговое обязательство 
$10 
Капитал 
Резерв по переоценке ($50 – $10) 
$40 

---

Сессия 19 – Налоги на прибыль 
1912 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
10. Порядок расчёта отложенных налогов 
• 
Определить балансовую стоимость активов и обязательств; 
• 
Рассчитать налоговую базу активов и обязательств; 
• 
Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и 
определить все временные разницы; 
• 
Определить временные разницы, которые, согласно требованиям 
МСФО (IAS) 12, не приводят к образованию отложенных налогов; 
• 
Рассчитайте отложенные налоговые активы и обязательства (либо чистое 
отложенное налоговое обязательство или актив) путём применения ставки 
налогообложения; 
• 
Определить изменение сальдо отложенных налоговых обязательств или 
активов по сравнению с началом периода и признать эти изменения: 
– 
в отчёте о прибылях и убытках,
– 
в капитале,
– 
или за счёт уменьшения гудвила (при объединении компаний). 
• 
Рассчитать влияние изменения ставки налога на прибыль, если ставка налога 
на прибыль была пересмотрена. Расчёт исходящего отложенного налога и 
величины, относимой на финансовый результат, производится в соответствии с 
вышеуказанными пунктами. 
• 
Если произошло изменение ставки налога на прибыль, то сумма, отнесённая на 
отчёт о прибылях и убытках, разбивается на две составляющие: обусловленную 
применением ставки налога на прибыль и обусловленную временными 
разницами (составляющая, обусловленная пересмотром ставки налога, равна 
произведению временной разницы за предыдущий период и изменения 
ставки).