Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

6.4.2 Модель обесценения (модель ожидаемых кредитных убытков) 
 
Увеличение кредитного риска с момента первоначального 
признания 
 
Этап 1 
Этап 2 
Этап 3 
Сумма 
оценочного 
резерва 
Ожидаемые 
кредитные убытки за 
12 месяцев 
Ожидаемые 
кредитные убытки 
за весь срок жизни 
финансового актива 
Ожидаемые 
кредитные убытки за 
весь срок жизни 
финансового актива 
Расчет 
процентного 
дохода 
Эффективная ставка 
процента на валовую 
балансовую 
стоимость 
Эффективная ставка 
процента на 
валовую балансовую 
стоимость 
Эффективная ставка 
процента на 
амортизированную 
стоимость (валовая 
балансовая 
стоимости за 
вычетом резерва) 
Создание 
оценочного 
резерва и 
признание 
убытка от 
обесценения  
В момент 
возникновения или 
приобретения 
финансового 
инструмента 
создается оценочный 
резерв на сумму 12-
месячных 
ожидаемых 
кредитных убытков, 
соответствующий 
расход отражается в 
отчете о прибылях и 
убытках. 
Когда происходит 
значительный рост 
кредитного риска, и 
кредитное качество 
финансового актива 
ухудшается 
настолько, что его 
нельзя считать 
финансовым 
активом с низким 
кредитным риском, 
создается 
оценочный резерв в 
сумме ожидаемых 
кредитных убытков 
за весь срок жизни 
актива. 
Когда кредитный 
риск финансового 
актива увеличивается 
настолько, что 
финансовый актив 
попадает в категорию 
кредитно-
обесцененных 
финансовых активов 
(т.е. становится 
дефолтным).
Процентный доход рассчитывается на 
основе валовой балансовой стоимости 
финансового актива (без учета оценочного 
резерва на сумму ожидаемых кредитных 
убытков). 
Процентный доход 
рассчитывается на 
основе 
амортизированной 
стоимости (валовая 
балансовая стоимость 
за вычетом 
оценочного резерва). 

---

Сессия 20 – Финансовые инструменты 
2031 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Цель МСФО (IFRS) 9 – заставить компанию признать ожидаемые кредитные 
убытки за весь срок жизни инструмента для всех финансовых инструментов, по 
которым произошло значительное увеличение кредитного риска после 
первоначального признания.
На каждую отчетную дату для каждого финансового инструмента компания 
должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки в сумме 
равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок жизни финансового 
инструмента, если с момента первоначального признания финансового инструмента 
его кредитный риск существенно увеличился. 
Если в предыдущем отчетном периоде компания признала оценочный резерв под 
ожидаемые кредитные убытки в сумме равной ожидаемым кредитным убыткам за 
весь срок жизни финансового инструмента, однако в текущем отчетном периоде 
условие о «существенном увеличении кредитного риска после первоначального 
признания» уже не выполняется, на текущую отчетную дату компания должна 
признать оценочный резерв в размере 12-месячных ожидаемых кредитных убытков. 
Компания должна отразить убыток от обесценения (или восстановление убытка от 
обесценения) в отчете о прибылях и убытках.