Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

4.1. Различные даты отчетности 
Когда даты отчетности инвестора и его ассоциированной компании или совместного 
предприятия различны, то ассоциированная компания или совместное предприятие 
должны подготовить финансовую отчетность на ту же самую дату, что дата отчета 
инвестора, если только это возможно. 
Если даты отчетностей не одинаковы, то необходимо произвести корректировку в 
отношении существенных сделок или событий между ними. 
Разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев и должна 
оставаться одной и той же от периода к периоду. 
4.2. Различные учетные политики 
Если ассоциированная компания или совместное предприятие применяет учетную 
политику, отличную от учетной политики инвестора, то необходимо произвести 
корректировки для их сближения. 
4.3. Учет разницы между затратами на инвестицию и балансовой 
стоимостью инвестиций в ассоциированную компанию или совместное 
предприятие 
Предыдущий пример использования метода долевого участия не содержал 
сложностей, связанных с отличием суммы фактических затрат инвестора на 
приобретение акций и балансовой стоимостью доли чистых активов инвестируемой 
компании. Эта разница, прежде всего, должна быть разложена на два компонента: 
• 
разница между балансовой и справедливой стоимостью доли чистых активов 
инвестируемой компании; 
• 
разница между фактическими затратами на инвестицию и справедливой 
стоимостью соответствующей доли чистых активов. Именно эта разница и 
является гудвилом. 
Активы компании-объекта инвестиций, используемые для расчёта гудвила, не 
должны включать гудвил, признаваемый в отдельной финансовой отчетности 
ассоциированной компании или совместного предприятия. Инвестор признает 
отдельный нематериальный актив компании - объекта инвестиций, только если он 
соответствует определению нематериальных активов в соответствии с 
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». 
Стандарт требует, что положительный гудвил, возникший при приобретении 
ассоциированной компании или совместного предприятия был включен в текущую 
стоимость инвестиции с последующим тестированием на обесценение. 

---

Сессия 22 – Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия 
2248 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Превышение доли инвестора в идентифицируемых активах, обязательствах и 
условных обязательствах ассоциированной компании или совместного предприятия 
над суммой инвестиций должно отражаться как доход в том периоде, когда была 
приобретена ассоциированная компания или совместное предприятие. Доход при 
приобретении включается в ту же строку отчёта о прибылях и убытках, где 
отражается доля инвестора в чистой прибыли ассоциированной компании или 
совместного предприятия, заработанной после приобретения. 
Пример 1. 
31 декабря 2012 года компания М приобрела 40% обыкновенных акций компании Д за 
$10,000,000. Нераспределенная прибыль компании Д на эту дату составляла 
$2,000,000. Ниже приведены данные о справедливой стоимости компании Д на дату 
приобретения.