Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

СЕССИЯ 7 – Выручка по договорам с покупателями 
© 2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году 
0736 
квартирами для военнослужащих по мере их строительства. Подрядчик также 
делает вывод о том, что метод ресурсов с использованием отношения понесенных 
затрат к общей сумме ожидаемых совокупных расходов является надлежащей 
оценкой степени выполнения обязанности к исполнению. 
Вопрос: 
Какую сумму выручки и затрат должен признать Подрядчик на конец первого 
года? 
Ответ: 
Подрядчик признает выручку в сумме $800 млн, исходя из расчета понесенных 
затрат относительно общей суммы ожидаемых расходов. Подрядчик признает 
выручку следующим образом ($ млн): 
Общая цена договора 
$4,000 
Степень выполнения 
20% ($720 / $3,600) 
Признанная выручка 
$800 
Признанные затраты 
$740 
Валовая прибыль 
$60 
Потери трудозатрат и материалов в размере $20 млн должны быть исключены из 
расчетов, так как затраты не отражают степень завершения строительства квартир 
для военнослужащих.
Невозможность оценки степени выполнения 
Возможны ситуации, когда компания не может обоснованно определить результат 
выполнения обязанности к исполнению или степень выполнения этой 
обязанности. В таких обстоятельствах правомерно признавать выручку в течение 
периода времени по мере выполнения работ, однако только в пределах понесенных 
затрат (то есть без признания прибыли), при условии, что компания предполагает, 
как минимум, покрыть свои затраты. 
Руководство должно прекратить такую практику, как только у него появится 
больше информации, и оно сможет рассчитать обоснованный показатель для 
оценки результата. При этом в период изменения оценки должна быть отражена 
кумулятивная корректировка для признания выручки, относящейся к прошлому 
результату, который не был признан в силу невозможности оценить степень 
выполнения.