Edition 2020 Ninth edition

2.2.2. 
The Supply of Land and Buildings
2.2.2.1. 
New buildings and building land — In line with Article 12(1) of the Direc-
tive, the supply, before first occupation, of a building and of the land on 
which the building stands and the supply of building land are subject to 
VAT. Member States may apply criteria other than that of first occupation, 
such as the period elapsing between the date of completion of the building 
and the date of first supply or the period elapsing between the date of first 
occupation and the date of subsequent supply, provided that those periods 
do not exceed five years and two years respectively.
2.2.2.2. 
Existing buildings and other types of land — The supply of buildings or 
parts thereof, land on which a building stands and land which has not been 
built on is, in line with Article 135(1)(j) and (k) of the Directive, exempted 
from VAT.
2.2.2.3. 
However, according to Article 137(1)(b) and (c) of the Directive, Member 
States may allow taxpayers to opt for VAT on these transactions. If the 
taxpayer opts for this, VAT will be chargeable on the supply of property but 

---

344
VII. European Union Legislation and Property Valuation
European Valuation Standards 2020
the taxpayer can recover the VAT on its inputs. The CJEU clarified that, for 
the purposes of this VAT exemption waiver, buildings or parts of buildings 
and the land on which they stand cannot be dissociated from each other 
(judgment in the case C-400/98, Breitsohl). Therefore, a taxable person 
who supplies both buildings and the land on which they stand may either 
use the VAT exemption for the buildings and the land taken as a whole, or 
opt for taxation of the whole.
2.2.2.4. 
The notions of "land" and "building" — It is clear from the above that the 
VAT rules for the supply of land depend on the type of land supplied. It is 
therefore important to clarify the three types of "land" that the Directive 
distinguishes: building land, land on which a building stands and land which 
has not been built on.