Edition 2020 Ninth edition

2.2.2.5. 
Building land is defined as "any unimproved or improved land defined as such 
by the Member States"
 (Article 12(3) of the Directive)
. The Directive leaves it 
entirely to the Members States to determine what is meant by the land 
on which a building stands
 (Article 12(2) of the Directive) 
and does not specify 
what is meant by land which has not been built on. However, the CJEU 
clarified that land which has not been built on but is intended to be built 
should be considered as building land even if at the time of the transaction 
the works have not yet started (judgments in the cases C-543/11, Woning-
stichting Maasdriel, C-461/08, Don Bosco Onroerend Goed and C-468/93, 
Gemeente Emmen).
2.2.2.6. 
A building is defined as "any structure fixed to or in the ground"
 (Article 12(2) 
of the Directive)
.
2.2.2.7. 
One single supply or multiple supplies — Where the supply of immovable 
property is accompanied by the supply of services or movable property 
linked to the immovable property, one should verify whether these sup-
plies should be assessed separately from the point of view of VAT. For VAT 
purposes, every supply must in principle be regarded as distinct and inde-
pendent. However, if a transaction comprises several elements, the ques-
tion arises whether it is to be regarded as one single supply or as several 
distinct and independent supplies which must be assessed separately.
2.2.2.8. 
According to settled case-law of the CJEU, a transaction entailing several 
supplies must be regarded as one single supply if the supplies (i) form a 
single, indivisible economic supply, which would be artificial to split or (ii) 
consist of one principal supply in relation to which the other supplies are 
ancillary, i.e. when these supplies do not constitute for customers an end 
but a means of better enjoying the principal supply.

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European Valuation Standards 2020
VII. European Union Legislation and Property Valuation
345
2.2.2.9. 
Accordingly, where there is a single supply involving land on which a build-
ing stands and the supply of that land predominates, the whole transaction 
may be VAT exempt. Conversely, if the sale of land or buildings is ancillary 
to a taxable supply, it may be treated in accordance with the VAT status of 
that supply.