Accounting for Managers

Cost Accounting in Action
135
Implementing ABC
To be effective, ABC has to be set up properly. Otherwise, the
result is a mishmash of confused and contradictory procedures.
Implementation is a multi-step process that has to start at the
beginning and proceed through to the end. The support of sen-
ior management is critical, since stopping in mid-process could
cause problems.
To start, first identify the cost activities. Focus on defining
processes and activities. This task may not be simple. But, like
writing good specifications, if this is complete and operationally
sensible, downstream steps are much easier. This is the start of
determining if an activity adds value or not.
Next, determine the
cost of the resources used
for each activity. Some
allocation may be neces-
sary using the resource
drivers—labor, capital,
materials, and energy.
Allocate secondary activity
costs to primary activities
as needed. 
Then, combine primary
activities with similar driv-
ers/behaviors into cost
pools based on process,
activity level, or consump-
Primary vs. Secondary
Primary activities contribute directly to the central pur-
pose of the department or the organization. Secondary
activities support the primary activities. For example, assembling fin-
ished products would be a primary activity, while materials handling
would be a secondary activity. Administrative functions are secondary
activities. It’s important to keep in mind that the distinction between
primary and secondary is not between direct costs and indirect costs,
but between production/service delivery and support.
Think Broadly
In identifying and assigning
costs to an activity, you may
find using a broader, less specific defi-
nition of activities will help kick-start
the process. For example, could a
pleasant and knowledgeable recep-
tionist who greets callers add value to
client acquisition? Wal-Mart greeters
suggest that management there thinks
so. Recognizing the warp and woof of
cost connections challenges you to
reach a better understanding of your
underlying business processes.
Webster07.qxd 8/29/2003 10:22 AM Page 135

---