Министерство высшего и среднего специального образования республики

Учет расхода материалов по методам: FIFO, AVECO, LIFO

На сумму стоимости материалов влияют как правильность формирования себестоимости приобретенных материалов, так и порядок их списания.

Материалы отпускаются в производство на основании документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.
Расход материалов на производственные нужды предприятия (расходы на продажу и др.) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счетов группы 1000 «Материалы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов по реализации). Одновременно сумма отклонений, относящаяся к израсходованным материалам, подлежит списанию в дебет тех же счетов, по которым учтен расход материалов со счетов группы 1000 (если предприятием принят такой порядок списания отклонений).

Списание материалов на нужды основного, вспомогательного производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды в связи с продажей продукции (работ, услуг)
дебет	кредит
2010 «Основное производство»; 2310 «Вспомогательное производство»; 2510 «Общепроизводственные расходы»; 9410 «Расходы по реализации»; 9420 «Административные расходы» и др.	1000 «Материалы»; 1610 «Отклонение в стоимости материалов» (при использовании счетов 1510 и 1610)

Отпуск материалов в производство и иное выбытие производятся в оценке, рассчитанной одним из следующих способов:

• 
  по себестоимости каждой единицы;
  
• 
  по средневзвешенной стоимости (AVECO);
  
• 
  по способу FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).
  

Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике предприятия. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.
По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
По методу средневзвешенной стоимости (AVECO) стоимость каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости сходных единиц на начало периода и из стоимости сходных единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя стоимость материалов может быть вычислена на периодической основе (периодический учет) или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет).
Оценка стоимости материалов, списываемых в производство по методу средневзвешенной стоимости (AVECO) при непрерывном и периодическом учете.
Списание (отпуск) материалов по способу FIFO производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). То есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в
запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материалов.
Пример. Предприятие в течение июня имело следующие операции по получению и расходу краски:

• 
  2 июня получено 200 кг краски по цене 80000 сум за 1 кг;
  
• 
  9 июня получено 600 кг краски по цене 81600 сум за 1 кг;
  
• 
  12 июня отпущено в производство 360 кг краски;
  
• 
  20 июня отпущено 200 кг краски;
  
• 
  25 июня получено 500 кг краски по цене 84500 сум за 1 кг. Запасов краски на 1 июня на предприятии не было.
  

При использовании системы непрерывного учета на балансовых счетах ТМЗ ведется подробное отражение поступлений и выбытий товарно- материальных запасов. В результате этого в течение всего отчетного периода известны как наличие определенных видов ТМЗ на каждую определенную дату, так и себестоимость реализованных запасов.