Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

14.13. Учет товарных потерь
Товарные потери отличаются большим многообразием. 
Их принято классифицировать по разным признакам, глав-
ные из которых:
— стадия торговой деятельности — потери, возника-
ющие: при приобретении товаров; хранении товаров; прода-
же товаров;
— необходимость нормирования — нормируемые и не-
нормируемые потери;
— источник покрытия — потери, возмещаемые: органи-
зацией; персоналом организации; контрагентами организации
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь 
от порчи товаров предназначен счет 94 “Недостачи и поте-
ри от порчи ценностей”. На нем отражается информация обо 
всех недостачах и потерях за исключением тех, которые об-
разуются при перевозке товаров по вине поставщика и пере-
возчика и принимаются к учету как дебиторская задолжен-
ность (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредито-

---

306
рами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”), а также потерь, 
которые возникают в результате стихийных бедствий и при-
знаются прочими расходами (счет 99 “Прибыли и убытки”).
Как отмечалось, по дебету счета 94 собираются сведе-
ния об учетной стоимости недостающих и утраченных това-
ров с кредита счетов 41 “Товары”, 19 “Налог на добавленную 
стоимость по приобретенным ценностям”, 60 “Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками” и др., а по кредиту отражает-
ся списание недостач и потерь после принятия руководите-
лем организации соответствующего решения (в корреспон-
денции со счетами учета источников покрытия). Сальдо сче-
та 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, 
по которым еще не принято решение о списании.
Аналитический учет по счету 94 организуется по видам 
и разновидностям товарных потерь.
Нормируемые потери обусловлены действием объектив-
ных факторов: изменением физико-химических свойств това-
ров, условиями их транспортировки, технологией производства 
и др. К ним относятся потери от естественной убыли, потери 
при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др.
Потери от естественной убыли возникают вследствие 
уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием 
физико-химических процессов: усушки, испарения, вымора-
живания, утечки, распыла и др.
Особенностью рассматриваемых потерь является то, что 
они не могут быть документированы в таком же порядке, как, 
например, наличие брака в товаре или его порча. Поэтому 
естественная убыль определяется по специальным нормам, 
утвержденным в порядке, установленном Правительством 
РФ (гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ). 
Потери, возникающие при перевозке товаров, отража-
ются по покупной стоимости с НДС, если при приемке фак-
тическое наличие товаров будет меньше, чем указано в до-
кументах поставщика. Каждый случай потерь оформляется 
актом приемки товаров по количеству (качеству).
НК РФ не предусматривает включение суммы НДС, от-
носящегося к списанным товарным потерям, в затраты на 

---

307
реализацию товаров. Поэтому этот налог следует возмещать 
за счет прочих доходов (Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”, 
субсч. 2 “Прочие расходы” К-т 94 “Недостачи и потери от пор-
чи ценностей”).
Выявленные и принятые к учету товарные потери под-
лежат увеличению на сумму НДС, что обеспечивается пу-
тем списания этого налога с кредита счета 19 “Налог на до-
бавленную стоимость по приобретенным ценностям”, суб-
счет 3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным 
материально-производственным запасам” в дебет счета 94 
“Недостачи и потери от порчи ценностей”. В случае обнару-
жения потерь после оплаты товаров сумма ранее возмещен-
ного из бюджета НДС восстанавливается по дебету счета 94 
“Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 68 
“Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюдже-
том по налогу на добавленную стоимость”.
Сверхнормативные потери при перевозке товаров воз-
мещаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-
исковом порядке. Обусловленная ими дебиторская задолжен-
ность отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензи-
ям” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками”.