Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

Потери, возникающие при хранении товаров, принима-
ются к учету по окончании инвентаризации в размере факти-
ческой недостачи. Списание потерь происходит после утверж-
дения руководителем организации акта результатов инвен-
таризации на основе составленного расчета. Применяемые 
при этом нормы естественной убыли являются предельны-
ми и относятся к товарам, проданным в межинвентаризаци-
онном периоде.
Установлен следующий порядок отражения на сче-
тах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвен-
таризации товаров: недостача и порча товаров в пределах 
норм естественной убыли относятся к расходам на продажу 
(Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 94 “Недостачи и потери от 
порчи ценностей”); недостача и порча сверх норм естествен-

---

308
ной убыли возмещаются за счет виновных лиц (Д-т 73 “Рас-
четы с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расче-
ты по возмещению материального ущерба” К-т 94 “Недостачи 
и потери от порчи ценностей”). Если виновные лица не уста-
новлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные 
потери списываются на увеличение прочих расходов (Д-т 91 
“Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” 
К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”).
Порядок списания сумм НДС со счета 94 аналогичен по-
рядку, применяемому при учете потерь, обусловленных пе-
ревозкой товаров.
Розничные торговые организации, учитывающие товары 
по продажным ценам, обязаны отражать их потери на счете 94 
в учетной оценке. В связи с этим при отнесении потерь в пре-
делах норм естественной убыли на затраты производится до-
полнительная запись на сумму торговой наценки, относящей-
ся к недостающим и испорченным товарам: Д-т 42 “Торговая 
наценка” К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Следствием товарных потерь становится не только от-
влечение из оборота организации оборотных активов, но и 
невозможность получения дохода в виде торговой наценки. 
Руководство торговой организации вправе принять решение 
о взыскании с виновных лиц упущенной выгоды, которое со-
провождается записью: 
— Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 
субсч. 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” 
К-т 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 4 “Разница меж-
ду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан-
совой стоимостью по недостачам ценностей” — при учете то-
варов по покупным ценам;
— Д-т 42 “Торговая наценка” К-т 98 “Доходы будущих пе-
риодов”, субсч. 4 “Разница между суммой, подлежащей взы-
сканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недоста-
чам ценностей” — при учете товаров по продажным ценам.
В обоих случаях по мере взыскания с виновных лиц сум-
мы долга указанная разница признается прочим доходом от-
четного периода (Д-т 98-4 К-т 91 “Прочие доходы и расходы”, 
субсч. 1 “Прочие доходы”).

---

309
С целью равномерного включения предстоящих потерь от 
естественной убыли товаров в расходы на продажу организа-
ция может создавать соответствующий резерв. Согласно пись-
му Комитета РФ по торговле от 16 марта 1993 г. № 1-435/32-2 
данное право предоставлено только торговым организациям, 
имеющим склады, а также овощным и продовольственным ба-
зам, холодильникам и хладокомбинатам.
Начисление резерва на списание естественной убыли 
происходит ежемесячно и сопровождается записью: Д-т 44 
“Расходы на продажу” К-т 96 “Резервы предстоящих расхо-
дов”, субсч. “Резерв на списание естественной убыли”.
После списания фактических потерь в пределах норм 
естественной убыли отражается использование созданно-
го резерва: Д-т 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсч. 
“Резерв на списание естественной убыли” К-т 94 “Недоста-
чи и потери от порчи ценностей”.
Потери при подготовке товаров к продаже в рознич-
ной торговле возникают в результате освобождения товара 
от тары, упаковки, бумажной обертки и т. п.
Нормативный порядок списания предусмотрен для от-
ходов колбасных изделий и копченостей (свободные концы 
оболочек (узлы), шпагат, нитки, металлические скобы, обе-
рточная бумага, удаляемые с колбасных изделий и копчено-
стей при подготовке их к продаже). Расчет размеров отходов 
по установленным нормам производится материально ответ-
ственными лицами непосредственно на товарных докумен-
тах поставщика. На их основании колбасные изделия и коп-
чености приходуются чистым весом, т. е. за вычетом отходов.
Сумма отходов с НДС принимается к учету как товар-
ные потери, о чем делается запись по дебету счета 94 и кре-
диту счета 60.
Потери, возникающие при подготовке товаров к прода-
же, подлежат включению в состав расходов на продажу по 
установленным нормам (Д-т 44 “Расходы на продажу” К-т 94 
“Недостачи и потери от порчи ценностей”).
В то же время ПБУ 5/01 “Учет материально-производ-
ственных запасов” допускает их списание на увеличение 

---

310
фактической себестоимости приобретения товаров (Д-т 41 
“Товары”, субсч. 2 “Товары в розничной торговле” К-т 94 “Не-
достачи и потери от порчи ценностей”).
Одновременно производится списание суммы НДС, отно-
сящегося к стоимости возмещенных потерь (Д-т 91 “Прочие 
доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” К-т 94 “Недо-
стачи и потери от порчи ценностей”).
При подготовке к продаже колбасных изделий и копче-
ностей акты на списание отходов не составляются. Во время 
инвентаризации остатки колбасных изделий и копченостей, 
не подготовленных к продаже, следует показывать чистым 
весом (за вычетом нормируемых отходов). Для этого инвен-
таризационная комиссия производит специальный расчет.