Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

16.4. Аудит учета использования прибыли
Целью аудита учета использования прибыли является 
выражение мнения о достоверности отражения в учете и за-
конности распределения и использования прибыли, остаю-
щейся в распоряжении организации после налогообложения. 
Задачами аудита использования прибыли является:
— оценка работы внутреннего контроля организации в части 
проверки правильности ведения учета использования прибыли;
— проверка правомерности распределении чистой прибыли;
— анализ обоснованности распределении чистой прибыли. 
В качестве источников информации для аудита учета 
использования прибыли организации выступают:
— учредительные документы;
— протоколы заседаний общего собрания, учредителей;
— приказы, распоряжения;
— сметы; 
— отчеты кассира с приложенными первичными докумен-
тами;
— выписки банков с приложенными первичными докумен-
тами;
— учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99;
— главная книга и сальдово-оборотная ведомость;
— бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При аудите учета использования прибыли аудитору сле-
дует проверить: 
— правильность расчета налога на прибыль; 
— фактический порядок распределения прибыли, остав-
шейся в распоряжении организации после налогообложения; 
— соответствие порядка распределения прибыли, остав-
шейся в распоряжении организации после налогообложения, 
порядку, сформулированному в ее учредительных докумен-
тах и учетной политике; 
— обоснованность расходования нераспределенной при-
были;
— правильность отражения данных операций по счету 84 
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток”); 
— обоснованность начисления и выплаты дивидендов;

---

346
— правильность налогообложения операций с нераспре-
деленной прибылью. 
В первую очередь аудитор оценивает систему учета про-
цесса формирования и использования нераспределенной при-
были, рассматривает первичные документы, положения, про-
токолы собраний собственников, учредительные документы в 
части использования нераспределенной прибыли, утвержден-
ные сметы. Тем самым аудитор устанавливает правильность 
документирования и бухгалтерского учета данных хозяйствен-
ных операций, проверяет обоснованность отражения в учете 
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых 
лет. На данном этапе аудитор проверяет: не содержит ли на-
чальный остаток по счету “Нераспределенная прибыль (непо-
крытый убыток)” искажений, способных существенно повли-
ять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого 
периода; перенесен ли остаток по данному счету из отчетно-
сти предыдущего периода на начало отчетности аудируемого 
периода; применяются ли положения учетной политики в от-
ношении формирования и использования нераспределенной 
прибыли последовательно от периода к периоду.
Затем аудитор проверяет правильность формирования 
нераспределенной прибыли, в частности: правильность отраже-
ния в учете операций по реформации бухгалтерского баланса с 
отражением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 
После этого аудитор осуществляет проверку обоснованности рас-
ходования нераспределенной прибыли, учитывая тот факт, что 
чистая прибыль организации может быть использована только 
при наличии соответствующего решения собственников.
В ходе аудита также изучается применяемый в органи-
зации порядок распределения прибыли, остающейся в рас-
поряжении после налогообложения, устанавливается его со-
ответствие порядку, закрепленному в учредительных доку-
ментах и учетной политике организации. 
Под распределением прибыли обычно подразумевается 
начисление дивидендов (доходов) акционерам (участникам) 
организации, отчисления, связанные с созданием и пополне-
нием резервных и иных фондов, предусмотренных учреди-
тельными документами, и покрытие убытков прошлых лет. 

---

347
Обоснованность записей по указанным операциям проверяют 
путем анализа первичных документов, внутренних распоря-
дительных документов, протоколов заседаний учредителей. 
В целях проверки использования нераспределенной при-
были на текущие расходы аудитор устанавливает: наличие 
решения собственников о предоставлении права финанси-
ровать определенный вид затрат на определенную сумму за 
счет чистой прибыли определенного года; наличие докумен-
тально подтвержденной компетенции руководителя на расхо-
дование прибыли; наличие распоряжения руководителя; на-
личие прибыли за соответствующие (предыдущие) периоды.
В отчетном периоде может быть распределена только 
прибыль, полученная в предыдущих годах, поскольку аван-
совое использование прибыли текущего года не допускается. 
Аудитор осуществляет проверку правильности организа-
ции аналитического учета нераспределенной прибыли в каче-
стве источника финансирования, в особенности выплаты диви-
дендов. Одновременно анализируются положения дивидендной 
политики общества, оценивается их соблюдение руководством 
аудируемого лица. В связи с тем, что обществом может быть 
предусмотрена возможность выплаты дивидендов не только 
денежными средствами, но и имуществом или собственными 
акциями, аудитором проверяется выбор форм выплаты диви-
дендов и правильность отражения в бухгалтерском учете опе-
раций по выплате и налогообложению дивидендов. 
Согласно действующему законодательству дивиденды 
не считаются расходами организации и не уменьшают обла-
гаемую базу по налогу на прибыль.
Аудитор должен также проверить исполнение обществом 
обязанностей налогового агента по удержанию и уплате в бюд-
жет сумм налога на прибыль с выплат юридическим лицам и на-
лога на доходы физических лиц с выплат физическим лицам. Не-
обходимо сделать вывод о правильности применения ставок на-
логообложения. К дивидендам, выплачиваемым физическим ли-
цам, являющимся резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ 
в размере 9 %, к дивидендам, выплачиваемым российским орга-
низациям, применяется ставка налога на прибыль 9 %.

---

348
К основным видам нарушений, которые могут быть вы-