Tax Guide for Small Businesses 20 20 /2

(e) 
Independent contractor 
The concept of an “independent trader” or “independent contractor” (synonymous for practical 
purposes) still remains a complex feature of the Fourth Schedule. A decision in favour of either 
independent contractor or employee status impacts on an employer’s liability to deduct PAYE. 
The liability of an employer to deduct PAYE is dependent on whether or not “remuneration” as 
defined in paragraph 1 of the Fourth Schedule is paid to an employee. Subject to certain 
conditions, amounts paid to a qualifying independent contractor for services rendered are 
excluded from “remuneration” as defined, in which case an employer has no liability to deduct 
PAYE from the amounts paid. 
Two sets of tests are applied to determine whether a person is an independent contractor for 
PAYE purposes. The first is referred to as the statutory tests. The statutory tests are conclusive 
in nature which, if they apply, means that a person is either deemed to be, or is deemed not 
to be, an independent contractor for purposes of determining PAYE. The second is the 
common law tests, used to determine whether a person is an independent contractor or an 
employee. Unfortunately, the common law tests as they apply in South Africa do not permit a 
simple “checklist” approach. There are no hard and fast rules in determining whether or not a 
person is an independent contractor. An “overall” or “dominant impression” of the employment 
relationship must be formed. Legally, the common law tests should be performed first in 
determining whether a person is an employee or an independent contractor. In practice, the 
statutory tests are considered first. If the statutory tests are not applicable in a particular 
situation, the common law tests are applied to finally determine whether the person is an 
independent contractor or an employee.
8
For VAT purposes, an independent contractor who carries on an enterprise is liable to register 
as a VAT vendor if the registration threshold of R1 million is exceeded.
9
7
For more information see Interpretation Note 35 “Employees’ Tax: Personal Service Providers and 
Labour Brokers”. 
8
For more information see Interpretation Note 17 “Employees’ Tax: Independent Contractors”. 
9
Paragraph (iii)(bb) of the proviso to the definition of “enterprise” in section 1(1) of the VAT Act. 

---

Tax Guide for Small Businesses (2020/2021) 
8