Тема «налоговое право: понятие, предмет, метод, источники, система. Правовой статус субъектов налоговых правоотношений»

Поэтому законодатель устанавливает ряд ограничений и требований к действиям органов и должностных лиц, проводящих налоговый контроль.
1. Налоговый контроль направлен, прежде всего, на обеспечение законности со стороны всех участников налоговых правоотношений. При этом налоговые органы наделены полномочиями контролировать соответствие действий налогоплательщиков исключительно налоговому законодательству и никаким другим нормативно-правовым актам. Налоговый контроль неправомерно толковать расширительно - как проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, а тем более - как проверку целесообразности и правомерности их деятельности.
Так, ст. 149 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики освобождаются от обложения некоторых операций. Однако одновременно предусмотрено, что перечисленные операции не облагаются лишь при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, лицензий на осуществление данной деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы не вправе запрещать такие операции, а лишь призваны следить за тем, чтобы налогоплательщики не смогли воспользоваться правом на освобождение.
Другой пример. Физическое лицо вправе претендовать на социальные налоговые вычеты, оплачивая услуги по лечению и обучению. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц сокращается на соответствующие расходы физического лица. Но налогоплательщик вправе рассчитывать на этот вычет лишь в случае, если лечебные и образовательные услуги предоставлены организациями, имеющими соответствующую лицензию. И в этом случае налоговые органы не вправе запрещать таким организациям деятельность, но должны не допускать фактов неправомерных вычетов при определении размера налоговой базы по налогу.
2. Налоговые органы, осуществляя контрольные функции, по сути, выполняют роль предупреждения налоговых правонарушений, их действия при этом являются превентивными. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. Это в полной мере корреспондирует с тем, что, являясь разновидностью юридической ответственности, налоговая ответственность выполняет регулятивную, превентивную, карательную, восстановительную и воспитательную функции. Выработка превентивных мер по предотвращению и разрешению налоговых конфликтов имеет особое значение, как на уровне нормотворчества, так и на стадии налогового контроля. Правильно проведенные контрольные мероприятия налоговых органов воздействуют на поведение налогоплательщиков, определяют их цели и мотивы.
3. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую или аудиторскую тайну.
Налоговая тайна относится к сфере публичного права, поэтому требования о ее хранении носят не договорный, а общеобязательный характер. Требование о сохранении налоговой тайны содержится в отраслевом законодательстве - в ст. 102 НК РФ. Институт налоговой тайны регламентируется ст. 32 и 102 НК РФ. Для налоговых органов требование о сохранении налоговой тайны не является абсолютным - оно ограничено положениями самого НК РФ.
Налоговая тайна может быть разглашена в случаях, предусмотренных федеральным законом. Это означает, что любой сотрудник налогового органа может, например, дать свидетельские показания по любому налогоплательщику в любом объеме. Сведения о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения не относятся к налоговой тайне. Ничем не обеспечена и ответственность сотрудников налоговых органов за разглашение налоговой тайны. Обязанность соблюдать тайну возложена на налоговые органы, а их должностные лица обязаны реализовывать обязанности этих органов. На практике же эта ответственность обезличена. Представляемые в налоговые органы документы, вопреки требованиям ст. 102 НК РФ, не имеют специального режима хранения и доступа. Но особенно важно, что по законодательству сведения, составляющие налоговую тайну, могут циркулировать внутри налоговых органов, передаваться в органы внутренних дел, государственные внебюджетные фонды, таможенные органы. Понятно, что в такой ситуации при разглашении тайны практически невозможно будет узнать, когда, где, по чьей вине это произошло.
4. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Одновременно налогоплательщикам гарантируется право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Убытки, причиненные неправомерными действиями при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Однако убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат. Следовательно, если действия налогового органа являются правомерными, то понесенные налогоплательщиком расходы, вызванные такими действиями, возмещению не подлежат.
Обязательным условием возмещения убытков налогоплательщику в результате действий налогового органа является не только неправомерность действий (бездействия), но и наличие причинно-следственной связи между такими действиями и причиненными убытками.
Необходимо иметь в виду, что право налогоплательщика на возмещение морального вреда налоговым законодательством не предусмотрено.