Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

10.2.2. Учет страховых операций 
Учет операций по страхованию на счетах осуществляется раздельно 
по договорам прямого страхования и перестрахования. 
Учетная политика, определяющая отражение договоров страхования, 
трактуется в стандарте довольно противоречиво. С одной стороны, МСФО 
4н разрешает страховщику не применять подходы, предусмотренные 
МСБУ 8 в отношении тех аспектов, которые не предусмотрены тем или 
иным МСФО. В частности, это касается договоров страхования и пере-
страхования, по которым страховщик является обязанной или управомо-
ченной стороной. 
С другой стороны, МСФО 4н устанавливает, что страховщик обязан: 
- применять тестирование на определение достаточности страховых 
обязательств; 
- исключать страховые обязательства из учета (и баланса) только по-
сле их исполнения, отмены или истечения договорного срока;
- отражать в учете обесценение активов по перестрахованию. 
Страховщику запрещается: . 
- отражать резервы на возможные будущие убытки, например на слу-
чай катастроф; 
- отражать взаимозачеты: активов и страховых обязательств по пере-
страхованию; доходов и расходов по договорам перестрахования и соот-
ветствующим договорам прямого страхования. 
Стандарт предусматривает и другие особенности отражения и оценки 
страховых операций. 
Применение существующих методов стандарт предусматривает в ка-
честве временной меры. Страховщик имеет право (но не обязан) продол-
жать применение следующих методов: 
- оценку страховых обязательств без применения дисконтирования их 
величины; 
- оценку будущего вознаграждения за управление инвестициями по 
сумме, превышающей справедливую стоимость данных услуг; 
- использование различной учетной политики для отражения и оценки 
страховых договоров дочерних компаний. 
Вместе с тем применение любого из перечисленных выше методов 

---

 221
впервые запрещается. Подчеркивается, что компания вправе изменить 
учетную политику для приведения методов учета к определенному едино-
образию. 
Изменение учетной политики в общем случае возможно только тогда, 
когда такое изменение в части договоров страхования способствуют по-
вышению ценности информации для пользователей финансовой отчетно-
сти, то есть в полном соответствии с МСФО 8. 
Компания-страховщик вправе уточнить учетную политику в отноше-
нии оценки страховых обязательств так, чтобы иметь возможность пере-
оценки последних с учетом текущих процентных ставок. 
Учетная политика может предусматривать такие изменения только в 
отношении отдельных страховых обязательств и не применять их в отно-
шении всех таких обязательств. 
Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие от-
ношение к договорам страхования («встроенные» в них), должны учиты-
ваться в соответствии с требованиями МСФО 39, то есть должны выде-
ляться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимо-
сти, а изменения их справедливой стоимости отражаются на счете прибы-
лей и убытков. Данное правило не применяется, если встроенный финан-
совый инструмент является не чем иным, как договором страхования. На 
такие встроенные инструменты распространяются требования МСФО 4н. 
Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них 
наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компания-
страховщик обязана выделять данные компоненты. Причем для выделе-
ния страхового компонента применяют МСФО 4н, для выделения депо-
зитного компонента - МСФО 39. 
Выделение компонентов является обязательным, если есть воз-
можность раздельной оценки депозитного и страхового компонентов и 
если сам страховщик определил, что в иных обстоятельствах ненужно от-
ражать все права и обязательства, вытекающие из депозитного компонен-
та. Правило действует при условии выполнения обоих требований. 
Выделение компонентов возможно, но не является обязательным, ес-
ли в учетной политике страховщика предусмотрено непременное отраже-
ние всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, 
независимо от способов их оценки. 
Выделение компонентов не разрешается, если отсутствует воз-
можность отдельной оценки депозитного компонента. 
Выделение компонентов позволяет отражать стоимость прав и обяза-
тельств в составе активов и пассивов баланса, не включая их в доходы и 
расходы отчетного периода. 
Оценка достаточности страховых обязательств производится на каж-
дую отчетную дату. Для этого используются расчетные значения движе-

---

 222
ния денежных средств в операциях с договорами страхования. Такая 
оценка нужна для выявления необходимости увеличения балансовой 
стоимости страховых обязательств Стандарт требует применения теста 
достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требо-
вания к данному тесту: 
- учитываются расчетные значения всех денежных потоков, воз-
никающих из встроенных в договор опционов и гарантий; 
- выявленная при тестировании недостаточность страховых обя-
зательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулиро-
ванной суммы на счет прибылей и убытков. 
Если компания-страховщик не применяет теста достаточности стра-
ховых обязательств, она обязана применять МСФО 37, и предлагаемый в 
МСФО 4н алгоритм расчета балансовой стоимости обязательства по до-
говору страхования, за вычетом отложенных расходов и стоимости отно-
сящихся к данному договору не материальных активов. 
Элементы дискреционного участия в договорах страхования могут 
учитываться отдельно от гарантированного элемента соответствующих 
договоров, но страховщики не обязаны этого делать. Это выбор компа-
нии-страховщика. При выделении элемента дискреционного участия он 
классифицируется как обязательство или как часть собственных средств, 
отражаемых на отдельном счете, и данная учетная политика должна при-
меняться последовательно, т.е. без изменений. Возникающие изменения 
части элемента дискреционного участия, отнесенного к собственным 
средствам, подлежат отражению на счете прибылей и убытков. . 
Обесценение активов по перестрахованию заключается в том, что це-
дент уменьшает их балансовую стоимость с отражением на счете прибы-
лей и убытков. Обесценение активов отражается на счетах, если соблю-
даются два основных условия. Первое - достоверно известно, что события 
после первоначального признания актива по перестрахованию подтвер-
ждают: цедент может не получить причитающуюся ему суммы. И второе - 
влияние вышеуказанного события может быть достоверно оценено.