Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 
10.2. Финансовая отчетность страховых организаций 
 
10.2.1. Основные понятия и определения 
 
Впервые принят МСФО 4н «Договоры страхования», определяющий 
раскрытие в финансовой отчетности страховщиков информации в отно-
шении заключаемых ими договоров страхования либо перестрахования. 
Данный стандарт не содержит описания и требований к методам учета, 
характерным для договоров страхования. Его основная задача - создать 
методическую основу для учета и раскрытия информации страховщиками, 
заключающими договоры страхования в течение периода, пока Правление 
КМСФО не завершит второго этапа разработки стандартов учета догово-
ров страхования. 
Договор страхования определяется в стандарте как соглашение сто-
рон, по которому одна сторона, называемая страховщиком, принимает на 
себя значительный страховой риск другой стороны, называемой страхо-
вателем, соглашаясь обязательно возместить страхователю убытки, воз-
никшие у него в результате неопределенного будущего события, называе-
мого страховым случаем. 
Как и на практике, стандарт определяет два вида договоров стра-
хования: прямого страхования и перестрахования. Договоры пере-
страхования заключаются перестраховщиком со страхователем, на-
зываемым цедентом. Эти договоры предусматривают возмещение цеден-
ту убытков по его договорам прямого страхования с другими страховате-
лями. Таким образом, к договорам прямого страхования относятся лю-
бые договоры страхования, которые не могут рассматриваться как догово-
ры перестрахования. 
Подход к договору страхования с позиций значительного страхового 
риска позволяет относить к такого рода договорам большинство операций 
по страхованию, в том числе страхования жизни, имущества, ренты, про-
фессиональной ответственности, медицинского страхования и т.п. Но 
страховые полюсы, не предусматривающие значительного страхового 
риска, как, например, пенсионное, сберегательное страхование и т.п., сле-
дует рассматривать финансовыми инструментами, правила учета которых 
предусмотрены МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оцен-
ка». 
Неопределенное будущее событие, или страховой случай, в начале 
действия договора страхования является неопределенным, поскольку нет 
уверенности в том, наступит ли страховой случай, когда данный случай 

---

 219
может наступить и сколько страховщик будет обязан заплатить, если 
страховой случай возникнет. 
Страховой риск - обязательный компонент договора страхования, от-
личающийся от «финансовых» рисков. Последние возникают от измене-
ния цен, валютных курсов, прекращения договорных отношений, иных 
обстоятельств рыночного характера. В отличие от финансовых, страховой 
риск существует вне зависимости от рыночных обстоятельств. Он четко 
определяется в договоре страхования, передается страхователем и прини-
мается страховщиком. 
Стандарт обязательно применяется организациями в отношении дого-
воров страхования и договоров перестрахования, по которым у них суще-
ствуют обязательства, а также в отношении выпущенных организацией 
финансовых инструментов с элементами дискреционнoгo участия. . 
Согласно МСФО 4н элемент дискреционного участия определяется 
как предусмотренное договором право на получение (а, следовательно, 
обязанность другой стороны на выплату) в дополнение к га-
рантированному возмещению еще и специального бонусного возмещения, 
которое: 
- с высокой вероятностью может стать существенной частью со-
вокупного возмещения по договору; 
- основывается на показателях определенной совокупности договоров, 
или на инвестиционном доходе от определенных активов обязанной сто-
роны, или на показателях отчета о прибылях и убытках компании, обязан-
ной по договору; 
- в части суммы или сроков выплаты определяется по усмотрению 
страховщика. 
Стандарт не применяется (это специально указано в МСФО 4н) в от-
ношении учета финансовых активов и финансовых обязательств 
cтpaxoвых организаций, прочих аспектов их учета, а также в отношении: 
- гарантий на продукцию, выдаваемых непосредственно произ-
водителем либо ее продавцом; 
- финансовых гарантий, обязательства по которым организация при-
няла на себя или сохраняет за собой; 
- договорных прав требования или обязательств, зависящих от буду-
щего использования нефинансовых объектов (статей); 
- условного вознаграждения, которое должно быть уплачено или по-
лучено при объединении бизнеса; 
- активов и обязательств в рамках программ вознаграждения ра-
ботников; 
- договоров прямого страхования, по которым организация является 
страхователем. Но цеденты обязаны применять МСФО 4н ко всем догово-
рам перестрахования, по которым они выступают страхователями. 

---

 220
Согласно МСФО 4н страховщиком является любая организация, за-
ключающая договоры страхования, по которым она принимает на себя 
обязательства по страховым рискам. Независимо от юридического стату-
са, наличия лицензии на право заниматься страховой деятельностью и 
других формальных причин она обязана вести учет договоров страхования 
в соответствии с названным стандартом.