Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

10.1.2. Отчет о прибылях и убытках банка 
 
К основным операционным доходам банка относятся проценты, ко-
миссионные вознаграждения, плата за услуги клиентам, прибыль от опе-
раций с ценными бумагами. В отчетности банка каждый из этих доходов 
раскрывается отдельно, как самостоятельный сегмент, генерирующий со-
ответствующую выручку. 
К основным видам операционных расходов банка относятся проценты 
и комиссионные уплаченные, убытки по ссудам и в результате уменьше-
ния стоимости инвестиций, административно-управленческие расходы. В 
отчетности банка каждый вид расходов раскрывается отдельно. 

---

 215
В соответствии с МСФО l «Представление финансовой отчетности» 
банки представляют отчет о прибылях и убытках, статьи которого иные, 
чем в обычном отчете: 
Доходы и расходы банка, отражаемые в отчете о прибылях и убытках 
Доходы 
Расходы 
Проценты полученные и аналогичные доходы 
Проценты уплаченные и аналогичные 
расходы 
Дивиденды полученные 
Убытки по ссудам и авансам 
Комиссионные и гонорары полученные 
Комиссионные и гонорары уплаченные 
Прибыль за вычетом убытков по коммерческим 
ценным бумагам 
Убытки за вычетом прибыли по коммер-
ческим ценным бумагам 
Прибыль за вычетом убытков по инвестицион-
ным ценным бумагам 
Убытки за вычетом прибыли по инвести-
ционным ценным бумагам 
Прибыль за вычетом убытков от валютных 
операций, включая курсовые разницы 
Убытки за вычетом прибыли от валютных 
операций, включая курсовые разницы 
Прочие операционные доходы 
Прочие операционные расходы 
Общие административные расходы 
 
Статьи доходов и расходов, отражаемые в отчетности банка, не могут 
быть взаимно зачтены, если они только не возникают из операций хеджи-
рования. 
Прибыли и убытки по ниженазванным операциям отражаются в отчете 
в свернутом виде, то есть прибыли за вычетом убытков или убытки за вы-
четом прибыли: 
- продажа или изменения в балансовой стоимости коммерческих цен-
ных бумаг; 
- продажа инвестиционных ценных бумаг; 
- валютные операции. 
Другие статьи, связанные, например, с продажей недвижимости и дру-
гими операциями, а также чрезвычайные статьи прибылей и убытков рас-
крываются дополнительно. 
Получатели ссуд (кредитов) банка не всегда могут их вернуть в уста-
новленные сроки, а иногда такие ссуды не будут возвращены банку нико-
гда. Для погашения возникающих убытков банки создают резерв на по-
крытие убытков по ссудами кредитам. Сумма созданного резерва относит-
ся на расходы банка и отражается в отчете о прибылях и убытках по статье 
«Убытки по ссудам и авансам». 
Основания на начисления резерва на покрытие убытков по ссудам:
а) конкретные суммы из кредитного портфеля банка, по которым дос-
товерно установлено, что эти суммы не будут возвращены ссудополучате-
лями; 
б) суммы, потенциально возможные как не возвращенные. Такие сум-
мы определяются на основе предыдущего опыта и косвенных свиде-
тельств. 

---

 216
Национальное законодательство о банках может требовать (или раз-
решать) начисления дополнительных сумм резервов на покрытие убытков 
по ссудам и кредитам сверх того, что уже начислено по основаниям, ука-
занным выше. Дополнительно начисленные суммы не относятся в расходы 
отчетного периода, а списываются на уменьшение суммы нераспределен-
ной прибыли или, как у нас говорят, «за счет собственных средств банка». 
Уменьшение суммы дополнительно начисленного ранее резерва, если оно 
происходит, относится на увеличение суммы нераспределенной прибыли, 
поскольку сама сумма резерва начислялась как распределение нераспреде-
ленной прибыли. 
Вся сумма начисленного резерва отражается в бухгалтерском балансе 
на уменьшение общей задолженности по ссудам и кредитам, независимо 
от того, что часть этих средств еще не использована. 
Сумма невозвращенных ссуд и кредитов списывается на уменьшение 
начисленного резерва только после урегулирования всех юридических 
процедур и окончательного установления суммы убытка, подлежащего 
списанию. В примечаниях к финансовой отчетности банки обязаны рас-
крывать: 
а) сальдо резерва на покрытие убытков по ссудам и кредитам на нача-
ло отчетного периода; 
б) отчислено в резерв в течение отчетного периода: 
- в том числе признано в отчете о прибылях и убытках, 
- в том числе начислено для компенсации ранее списанных ссуд; 
в) списано за счет резерва убытков по ссудам и кредитам за отчетный 
период;
г) сальдо резерва на конец отчетного периода. 
Банки могут принимать решение не начислять про центы по ссудам, 
когда ясно, что заемщик оказался неосмотрительным и не сможет полно-
стью рассчитаться. Но пользователи финансовой отчетности должны по-
лучить об этом достаточную информацию. В примечаниях к отчетности 
банк обязан раскрывать сумму ссуд и кредитов, на которую не начисляют-
ся проценты, время, свободное от кредитов, и сумму недополученного до-
хода. 
Oтчисления на покрытие банковских рисков, в том числе будущих 
убытков, непредвиденных рисков или условных событий должны раскры-
ваться отдельно, как распределение нераспределенной прибыли.