Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

7.3. Оценка отложенных налогов 
 
При оценке отложенных активов и обязательств должна применяться 
ставка налога, которая предположительно будет существовать в момент 
реализации этого актива. Однако в большинстве случаев применяется 
действующая на отчетную дату ставка налога, так как невозможно пред-
видеть ее изменение в будущем. 
В ряде случаев налоговые последствия от возмещения балансовой 
стоимости актива зависят от способа возмещения. Когда компания наме-
рена возмещать стоимость объекта основных средств путем его использо-
вания в производстве, налогооблагаемая база будет уменьшаться на сумму 
амортизации и прибыль будет облагаться по одной ставке. Если компания 
намерена продать объект и таким образом возместить его стоимость, то 
может применяться другая ставка налога на прибыль или устанавливается 
иной порядок возмещения убытка. 
Если в отчетности, составленной по МСФО, стоимость активов спи-
сана до их возмещаемой суммы (или эти активы отражены по справедли-
вой стоимости) и при этом компания намеревается их продать, то в отчет-

---

 148
ности не отражается сумма отложенного налогового актива. Если бы от 
продажи был получен убыток, то он уменьшил бы налогооблагаемую базу. 
Несмотря на долгосрочный характер отложенных налоговых активов 
и обязательств, их суммы не дисконтируются. Это объясняется тем, что 
дисконтирование предполагает подготовку детального расписания пога-
шения отложенных налогов, что может привести к необходимости доста-
точно сложных расчетов и нарушению сравнимости данных отчетности 
разных компаний. 
7.4. Признание в отчетности 
 
Обычно возникающие отложенныe налоги признаются в отчете о при-
былях и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется 
из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и 
убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в 
разные отчетные периоды. Данное правило действует даже в тех случаях, 
когда отложенный налог возникает не по причине изменения временных 
разниц, а вследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности 
возмещения отложенных налоговых aктивов (из-за изменения вероятности 
получения прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа 
возмещения соответствующего aктива, с которым связан отложенный на-
лог. Однако есть исключения из этого правила.
Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был 
отражен непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия 
также должны быть проведены по статьям капитала. Примером такой опе-
рации является пеpеоцeнкa основных cpeдств или дoлгocрочных инвести-
ций. Если переоцененная стоимость принимается в соответствии с зако-
нодательством как налоговая база, то временная разница не возникает. Ес-
ли нет, то в будущем компания получает большую выручку, с тем чтобы 
возместить переоцененную стоимость объекта основных средств. При рас-
чете же налогооблагаемой базы компания сможет возместить только себе-
стоимость объекта. Поэтому возникнет налоговый эффект от переоценки.
Другими примерами операций, результат которых отражаeтся по 
статьям капитала вместе с возникающим налоговым эффектом, являются: 
- изменение входящего остатка нераспределенной прибыли вследствие 
изменения учeтной политики или исправления фундаментальных ошибок 
прошлых лет; 
- курсовые разницы от пересчета отчeтности иностранных дочерних 
или ассоциированных компаний, не являющихся неотъемлемой частью 
компании. 
Образующиеся отложенныe налоги отражаются в балансе отдельной 
статьей в корреспонденции с отчетом о прибылях и убытках или статьями 

---

 149
капитала. Уменьшение остатка отложенных налогов отражается в отчете 
о прибылях и убытках. Вся сумма отложенных налогов отражается в ба-
лансе как долгосрочные активы и обязательства, поскольку часто сложно 
распределить сумму по срокам реализации (погашения) этих активов и 
обязательств. 
Специальное правило установлено для взаимозачета отложенных на-
логовых активов и обязательств. В отчетности отложенныe налоги в так 
называемой "чистой" величине (т. е. сальдо налоговых обязательств и на-
логовых требований) отрaжaются только тогдa, когда компания имеет пра-
во уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательствa на сумму те-
кущих налоговых требований и когда отложенныe налоги относятся к 
налогy на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.
МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в са-
мом отчете о прибылях и убытках, но и pacкpыть основныe его компо-
ненты. В большинстве случаев основными компонентами налога на при-
быль являются текущий налог на прибыль, постоянные разницы и отло-
женный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде вре-
менных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период. 
Помимо этого налог прибыль может включать сумму отложенного нало-
га, возникшего в связи с: 
- изменением ставки налога; 
- уточнением оценки отложенных налоговых требова-
ний; 
- признанием отложенных налоговых требований в связи с убытками 
прошлых лет;
- корректировкой учетной политики. 
Постоянные разницы возникают из-за наличия расходов, не прини-
маемых в целях налогообложения, доходов, облагаемых по другой ставке, 
или исключаемых из налогооблагаемой базы и др.
Для каждого вида разниц, существующих на отчетную дату и на от-
четную дату предшествующего периода, требуется раскрыть сумму отло-
женного налога, отраженного в балансе и отчете о прибылях и убытках. 
Кроме того, если в отчетном периоде имелись операции, результат и 
налоговый эффект отражался по статьям капитала, то сумма налогового 
эффекта также должна быть раскрыта отдельно. Когда в отчетном периоде 
происходит изменение ставки налога, такой эффект должен быть объяснен 
в отчетности.