Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам

Неотъемлемый риск
(НР) связан с характеристиками фирмы клиента и 
влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами 
внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внут-
рихозяйственного контроля в аудируемой компании. В Российской Федерации 
обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше. 
После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внут-
реннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку 
риска средств контроля
(РСК) на уровне предпосылок подготовки бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности по каждому существенному остатку на счете 
бухгалтерского учета или группе однотипных операций. 
Риск средств контроля
 это риск того, что искажение, которое может 
иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или 
группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно 
предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерско-
го учета и внутреннего контроля. 
Оценка структуры средства контроля включает анализ способности сред-
ства контроля в отдельности или в сочетании с другими эффективно предот-
вращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения.
Процедуры оценки рисков, проводимые с целью получения аудиторских 
доказательств в отношении структуры и внедрения соответствующих средств 
контроля, могут включать: 
 
запросы персоналу организации; 
 
наблюдение за применением конкретных средств контроля; 
 
изучение документов и отчетов; 
 
отслеживание через информационную систему операций, которые яв-
ляются значимыми для подготовки финансовой отчетности.
При этом одних только запросов недостаточно для достижения указанных 
целей. 
По некоторым или всем предпосылкам подготовки бухгалтерской финан-
совой отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как 
высокий в том случае, когда: 
а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого 
лица неэффективны; 
б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего 
контроля аудируемого лица нецелесообразна. 

---

91 
Понимание системы внутреннего контроля помогает аудитору выявить те 
виды потенциальных искажений и факторов, которые оказывают влияние на 
риски существенного искажения, а также определить характер, сроки и объем 
дальнейших аудиторских процедур. 
Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже фактор ее 
риска. Между риском средств контроля и информационной базой аудита суще-
ствует прямая зависимость. Если внутренний контроль клиента признан ауди-
тором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть 
уменьшены. 
Риск необнаружения
(РН) представляет собой вероятность того, что ау-
диторские процедуры не позволят обнаружить искажение остатков средств по 
счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций, которое может 
быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остат-
ков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций. 
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества ра-
боты аудитора. Он зависит от многих факторов, например, от выбора аудито-
ром уместных аудиторских процедур, степени надежности получаемых ауди-
торских доказательств, времени, отводимого на проверку, квалификации ауди-
торов, степени предыдущего знакомства с деятельностью аудируемого лица, 
риска выборки, использования аудитором компьютерных информационных 
технологий, полноты представляемой аудируемым лицом информации и др. 
Между риском необнаружения и информационной базой аудита сущест-
вует обратная зависимость: уменьшение риска необнаружения приводит к не-
обходимости увеличения объемов данных для тестирования.
Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться 
в ходе аудита, например, в ходе процедур проверки по существу аудитор может 
получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой 
он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств кон-
троля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланирован-
ные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оцен-
ках неотъемлемого риска и риска средств контроля. 
Аудиторы обычно планируют низкий процент аудиторского риска (на 
уровне 5%). Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавли-
вает низкую величину риска необнаружения и привлекает большие объемы 
разнообразной информации о клиенте. Уменьшение риска необнаружения дос-
тигается также привлечением к стадии непосредственной проверки более ква-
лифицированных и опытных аудиторов.