Auditorlik tekshiruvida firibgarlik

3-rasm. Xavflarni baholash jarayonlari⁵
Kompaniya va uning muhiti haqida tushunchaga ega bo‘lish. Auditor kompaniya va uning muhiti haqida tushunchaga ega bo‘lishi kerak ("kompaniya haqida tushuncha") jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga sezilarli ta’sir ko‘rsatishi mumkin bo‘lgan hodisalar, shartlar va kompaniya faoliyatini tushunish.
Kompaniya haqida tushunchaga ega bo‘lishda auditor kompaniyadagi oldingi davrlardagi sezilarli o‘zgarishlar, shu jumladan uning moliyaviy hisobotlar ustidan ichki nazoratidagi o‘zgarishlar jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir qiladimi yoki yo‘qligini baholashi kerak.

4-rasm. Kompaniya va uning muhiti haqida⁶
Kompaniyaning moliyaviy munosabatlari va uning rahbar xodimlari bilan operatsiyalari bilan bog‘liq moliyaviy hisobotlarning jiddiy noto‘g‘ri ko‘rsatilishi xavfini aniqlash va baholash uchun ma’lumot olishda yordam berish (masalan, rahbar xodimlarga tovon puli, shu jumladan rekvizitlar va har qanday boshqa kelishuvlar), auditor kompaniyaning moliyaviy munosabatlari va uning rahbar xodimlari bilan operatsiyalari haqida tushunchaga ega bo‘lish uchun protseduralarni bajarishi kerak. 
Protseduralar jiddiy noto‘g‘ri tavakkalchiliklar xavfini aniqlash uchun ishlab chiqilgan bo‘lishi kerak va kompaniya va uning rahbar xodimlari o‘rtasidagi mehnat va kompensatsiya shartnomalarini o‘qish va ishonchnomani va kompaniyaning boshqa tegishli arizalarini o‘qishni o‘z ichiga olishi kerak, lekin ular bilan cheklanmaydi.

5-rasm. Kompaniyaning tabiati⁷
Kompaniya haqida tushunchaga ega bo‘lishning bir qismi sifatida auditor quyidagi protseduralarni bajarishi va protseduralar qay darajada bajarilishi kerakligini ko‘rib chiqishi kerak:

• 
  Buxgalteriya hisobotida jiddiy xatolar yuzaga kelishi ehtimolini baholash uchun tegishli kompaniya to‘g‘risidagi ommaviy axborotni o‘qish va integratsiyalashgan auditda kompaniyaning moliyaviy hisobotlar ustidan ichki nazorati samaradorligini, masalan, kompaniya tomonidan chiqarilgan press-relizlar, kompaniya tomonidan tayyorlangan taqdimot materiallarini o‘qish. Shuningdek, tahlilchilar yoki investor guruhlari va tahlilchilar hisobotlari;
  
• 
  Daromad so‘rovlarining stenogrammalarini va hamma uchun ochiq bo‘lgan darajada investorlar yoki reyting agentliklari bilan boshqa uchrashuvlarni kuzatish yoki o‘qish;
  
• 
  Yuqori lavozimli mansabdor shaxslardan tashqari yuqori boshqaruv xodimlari bilan kompensatsiya to‘lash bo‘yicha kelishuvlar, shu jumladan rag‘batlantirish to‘lovlari, ushbu kelishuvlarga o‘zgartirishlar yoki tuzatishlar va maxsus bonuslar haqida tushuncha olish; 
  
• 
  Potentsial ahamiyatli g‘ayrioddiy o‘zgarishlarni aniqlash uchun kompaniyaning qimmatli qog‘ozlari va kompaniya qimmatli qog‘ozlari xoldinglari bilan savdo faoliyati to‘g‘risida ma’lumot olish; 
  
• 
  Kompensatsiya qo‘mitasi raisi yoki kompensatsiya qo‘mitasining ekvivalenti va kompensatsiya qo‘mitasi yoki kompaniya tomonidan jalb qilingan har qanday kompensatsiya bo‘yicha maslahatchilardan kompaniyaning ijro etuvchi mansabdor shaxslari uchun kompensatsiyalarini tuzish bo‘yicha so‘rov o‘tkazish; 
  
• 
  Ijrochi mansabdor shaxslarning xarajatlarini qoplashga ruxsat berish va tasdiqlash bo‘yicha belgilangan siyosat va tartib-qoidalar haqida tushunchaga ega bo‘lish.
  

Kompaniyaning buxgalteriya hisobi tamoyillarini, shu jumladan tegishli oshkoralarni tanlashi va qo‘llashi to‘g‘risida tushunchaga ega bo‘lishning bir qismi sifatida auditor kompaniyaning buxgalteriya hisobi tamoyillarini tanlashi va qo‘llashi uning faoliyati uchun mosligini hamda amaldagi moliyaviy hisobot tizimi va buxgalteriya hisobiga mos kelishini baholashi kerak. tegishli sanoatda qo‘llaniladigan tamoyillar. Shuningdek, o‘tkazib yuborilgan, to‘liq bo‘lmagan yoki noto‘g‘ri oshkor qilish bilan bog‘liq jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfini aniqlash va baholash uchun auditor kompaniyaning moliyaviy hisobotlari amaldagi moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq adolatli taqdim etilishi uchun zarur bo‘lgan oshkor qilish bo‘yicha taxminlarni ishlab chiqishi kerak.
Kompaniyaning maqsadlari, strategiyalari va tegishli biznes risklari to‘g‘risida tushunchaga ega bo‘lishdan maqsad moliyaviy hisobotning jiddiy noto‘g‘ri ko‘rsatilishiga olib kelishi mumkin bo‘lgan biznes risklarini aniqlashdir.
Quyida biznes risklari moliyaviy hisobotning jiddiy noto‘g‘ri ko‘rsatilishiga olib kelishi mumkin bo‘lgan holatlarga misollar keltirilgan:

• 
  Sanoat rivojlanishi (potentsial bog‘liq biznes xavfi, masalan, kompaniyada sohadagi o‘zgarishlar bilan shug‘ullanish uchun xodimlar yoki tajribaga ega emasligi bo‘lishi mumkin.)
  
• 
  Yangi mahsulot va xizmatlar (potentsial bog‘liq biznes xavfi, masalan, yangi mahsulot yoki xizmat muvaffaqiyatli bo‘lmasligi mumkin.)
  
• 
  Axborot texnologiyalaridan foydalanish ("IT") (potentsial bog‘liq biznes xavfi, masalan, tizimlar va jarayonlarning mos kelmasligi bo‘lishi mumkin.)
  
• 
  Buxgalteriya hisobining yangi talablari (potentsial bog‘liq biznes xavfi, masalan, yangi buxgalteriya talabining to‘liq yoki noto‘g‘ri bajarilishi bo‘lishi mumkin).
  
• 
  Biznesni kengaytirish (biznes bilan bog‘liq potentsial xavf, masalan, kompaniya mahsulotlari yoki xizmatlariga bo‘lgan talabning aniq baholanmaganligi bo‘lishi mumkin).
  
• 
  Strategiyani amalga oshirish oqibatlari, xususan, buxgalteriya hisobining yangi talablariga olib keladigan har qanday ta’sirlar (potentsial bog‘liq biznes riski, masalan, strategiyaning to‘liq bajarilmagan yoki noto‘g‘ri amalga oshirilishi bo‘lishi mumkin).
  
• 
  Joriy va istiqbolli moliyalashtirish talablari (potentsial bog‘liq biznes xavf bo‘lishi mumkin, masalan, kompaniyaning moliyalashtirish talablariga javob bera olmasligi sababli moliyalashtirishning yo‘qolishi).
  
• 
  Normativ talablar (potentsial bog‘liq biznes xavfi bo‘lishi mumkin, masalan, huquqiy ta’sirning kuchayishi.)
  

Biznes risklari moliyaviy hisobot darajasidagi jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir qilishi mumkin, bu esa ko‘plab hisoblar va moliyaviy hisobotlardagi oshkoralarga ta’sir qiladi. Masalan, kompaniyaning moliyaviy yo‘qotilishi yoki kompaniya sanoatiga ta’sir ko‘rsatadigan shartlarning pasayishi uning o‘z majburiyatlarini muddatida to‘lash qobiliyatiga ta’sir qilishi mumkin. Bu, o‘z navbatida, masalan, jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar bilan bog‘liq risklarga ta’sir qilishi mumkin, uzoq muddatli majburiyatlarni tasniflash yoki uzoq muddatli aktivlarni baholash, yoki bu kompaniyaning uzluksiz korxona sifatida davom etish qobiliyatiga jiddiy shubha tug‘dirishi mumkin. 
Boshqa biznes risklari alohida hisoblar, oshkor qilish yoki tasdiqlashlar uchun jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir qilishi mumkin. Masalan, muvaffaqiyatsiz yangi mahsulot yoki xizmat yoki biznesning muvaffaqiyatsiz kengayishi inventar va boshqa tegishli aktivlarni baholash bilan bog‘liq jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir qilishi mumkin.
Kompaniya samaradorligini oshirish chora-tadbirlari. Kompaniyaning samaradorlik ko‘rsatkichlari to‘g‘risida tushunchaga ega bo‘lishdan maqsad jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir qiluvchi tashqi yoki ichki samaradorlik ko‘rsatkichlarini aniqlashdir.
Quyida jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir ko‘rsatishi mumkin bo‘lgan samaradorlik ko‘rsatkichlariga misollar keltirilgan:

• 
  Shartnoma majburiyatlari yoki rag‘batlantiruvchi kompensatsiya choralari uchun asos bo‘lgan chora-tadbirlar;
  
• 
  Kompaniya faoliyatini tahlil qilish uchun tahlilchilar va reyting agentliklari kabi tashqi tomonlar tomonidan qo‘llaniladigan chora-tadbirlar;
  
• 
  Kompaniya rahbariyatni ularning sabablarini tekshirishga va tuzatish choralarini ko‘rishga, shu jumladan noto‘g‘ri ma’lumotlarni tuzatishga undaydigan kutilmagan natijalar yoki tendentsiyalarni ta’kidlaydigan o‘z faoliyatini monitoring qilish uchun foydalanadigan choralar.
  

Birinchi ikkita misol, kompaniya rahbariyatini ma’lum natijalarga erishish uchun (yoki ushbu maqsadlarga erisha olmaslikni yashirish) ma’lum hisoblarni yoki oshkoralarni manipulyatsiya qilish uchun rag‘batlantirish yoki bosim yaratish orqali jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfiga ta’sir ko‘rsatishi mumkin bo‘lgan samaradorlik ko‘rsatkichlarini ifodalaydi. Uchinchi misol moliyaviy hisobotlarga ta’sir etuvchi risklarni monitoring qilish uchun rahbariyat foydalanishi mumkin bo‘lgan samaradorlik ko‘rsatkichlarini aks ettiradi.
Kichikroq kompaniyalar moliyaviy natijalarni o‘lchash va ko‘rib chiqish uchun kamroq rasmiy jarayonlarga ega bo‘lishi mumkin. Bunday hollarda auditor kompaniya biznesni boshqarishda foydalanadigan ma’lumotlarni hisobga olgan holda tegishli samaradorlik ko‘rsatkichlarini aniqlashi mumkin.