Auditorlik tekshiruvida firibgarlik

3. Firibgarlik oqibatida muhim buzib korsatilgan baholangan risk.
Asosiy topshiriq guruhi aʼzolari oʻrtasida firibgarlik tufayli jiddiy notoʻgʻri maʼlumotlar yuzaga kelishi mumkinligi haqidagi munozaralar shubhali fikrni oʻz ichiga olgan munosabatda boʻlishi kerak va asosiy vazifa guruhi aʼzolari rahbariyatning halol va halol ekanligi haqidagi oldingi eʼtiqodlaridan voz kechishlari kerak. yaxlitlikka ega. Muzokaralar guruhining asosiy a’zolari o‘rtasidagi munozara quyidagilarni o‘z ichiga olishi kerak:

• 
  Kompaniyaning moliyaviy hisobotlari firibgarlik tufayli jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlarga moyil bo‘lishi mumkinligi, menejment qanday qilib firibgar moliyaviy xatolarga yo‘l qo‘yishi va yashirishi mumkinligi haqida topshiriq bo‘yicha hamkor, shu jumladan, topshiriq bo‘yicha jamoaning asosiy a’zolari o‘rtasida fikr almashish yoki "aqliy hujum", hisobot berish va kompaniyaning aktivlari qanday o‘zlashtirilishi mumkinligi, shu jumladan (a) moliyaviy hisobotlarning tegishli tomonlar bilan operatsiyalari orqali jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlarga moyilligi, (b) to‘liq yoki noto‘g‘ri ma’lumotlarni o‘tkazib yuborish yoki taqdim etish orqali qanday qilib firibgarlik sodir etilishi yoki yashirilishi va (c) muhim hisoblar va oshkoraliklarda buxgalteriya hisobini baholashda rahbariyatning tarafkashligi orqali moliyaviy hisobotlarni qanday manipulyatsiya qilish mumkin;
  
• 
  Kompaniyaga ta’sir etuvchi ma’lum tashqi va ichki omillarni ko‘rib chiqish (a) rahbariyat va boshqalarni firibgarlik qilish uchun rag‘batlantirish yoki bosim yaratishi, (b) firibgarlik qilish imkoniyatini berishi va (c) madaniyat yoki muhitni ko‘rsatishi mumkin. Bu rahbariyatga firibgarlikni ratsionalizatsiya qilishga imkon beradi;
  
• 
  Boshqaruvni bekor qilish xavfini hisobga olish;
  
• 
  Kompaniyaning moliyaviy hisobotlarining firibgarlik tufayli jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlarga moyilligi bo‘yicha potentsial auditorlik javoblarini ko‘rib chiqish.
  

Auditor audit komissiyasidan yoki unga tenglashtirilgan (yoki uning raisi), rahbariyatdan, ichki audit funktsiyasidan va kompaniya ichidagi risklarni aniqlash va baholash uchun muhim bo‘lgan ma’lumotlarga ega bo‘lishi kerak bo‘lgan boshqa shaxslardan so‘rashi kerak.
Auditor jiddiy noto‘g‘ri tavakkalchiliklar bo‘yicha so‘rovlar xarakterini aniqlash uchun kompaniya va uning atrof-muhiti haqidagi bilimlaridan, shuningdek risklarni baholashning boshqa protseduralaridan olingan ma’lumotlardan foydalanishi kerak.
Firibgarlik risklari bo‘yicha auditorning so‘rovlari quyidagilarni o‘z ichiga olishi kerak:

1. 
   Boshqaruvning so‘rovlari:
   

1. 
   Rahbariyat firibgarlik, da’vo qilingan firibgarlik yoki kompaniyaga ta’sir ko‘rsatadigan firibgarlik haqida ma’lumotga egami;
   
2. 
   Kompaniyadagi firibgarlik risklarini aniqlash va ularga javob berish jarayoni, shu jumladan kompaniya aniqlagan har qanday alohida firibgarlik risklari yoki hisob balanslari yoki firibgarlik xavfi mavjud bo‘lgan ma’lumotlarni oshkor qilish va rahbariyat tomonidan firibgarlik xavfini baholashning tabiati, darajasi va chastotasi. jarayon;
   
3. 
   Kompaniya tomonidan aniqlangan firibgarlik risklarini bartaraf etish uchun o‘rnatgan yoki boshqa yo‘l bilan firibgarlikning oldini olish va aniqlashga yordam beradigan nazorat, shu jumladan rahbariyat ushbu nazoratni qanday nazorat qilishini;
   
4. 
   Bir nechta manzilga ega kompaniya uchun (a) faoliyat joylari yoki biznes segmentlari monitoringining tabiati va ko‘lami va (b) firibgarlik xavfi mavjud bo‘lishi mumkin bo‘lgan alohida faoliyat joylari yoki biznes segmentlari mavjudligi;
   
5. 
   Rahbariyat xodimlarga biznes amaliyoti va axloqiy xulq-atvor bo‘yicha o‘z nuqtai nazarini bildiradimi yoki yo‘qmi;
   
6. 
   Rahbariyat kompaniyaning moliyaviy hisobotlari bo‘yicha maslahatlar yoki shikoyatlar olganmi yoki yo‘qmi (jumladan, audit komissiyasining ichki ma’lumot tarqatuvchi dasturi orqali olinganlar, agar shunday dastur mavjud bo‘lsa) va agar mavjud bo‘lsa, bunday maslahatlar va shikoyatlarga rahbariyatning javoblari; 
   
7. 
   Rahbariyat taftish komissiyasiga kompaniyaning ichki nazorati firibgarlik natijasida yuzaga kelgan jiddiy xatolarning oldini olish va aniqlashga qanday xizmat qilishi haqida hisobot berganmi; va
   
8. 
   Kompaniya biron bir muhim g‘ayrioddiy bitimlar tuzganmi va agar shunday bo‘lsa, ushbu bitimlarning tabiati, shartlari va biznes maqsadi (yoki ularning yo‘qligi) va bunday bitimlar aloqador tomonlarni jalb qiladimi.
   

2. 
   Taftish komissiyasi yoki unga tenglashtirilgan komissiya yoki uning raisining so‘rovlari:
   

1. 
   Taftish komissiyasining kompaniyadagi firibgarlik risklari haqidagi fikrlari;
   
2. 
   Taftish komissiyasi firibgarlik, da’vo qilingan firibgarlik yoki kompaniyaga ta’sir ko‘rsatadigan shubhali firibgarlik haqida ma’lumotga egami;
   
3. 
   Taftish komissiyasi kompaniyaning moliyaviy hisobotiga oid maslahatlar yoki shikoyatlar (jumladan, agar bunday dastur mavjud bo‘lsa, audit komissiyasining ichki ma’lumot tarqatuvchi dasturi orqali olinganlar) va agar mavjud bo‘lsa, bunday maslahatlar va shikoyatlarga taftish komissiyasining javoblari haqida xabardormi yoki yo‘qmi; 
   
4. 
   Taftish komissiyasi kompaniyaning firibgarlik risklarini baholash ustidan nazoratni qanday amalga oshirishi va firibgarlik risklarini bartaraf etish uchun nazoratni o‘rnatishi; 
   
5. 
   Kompaniya biron bir muhim g‘ayrioddiy bitimlar tuzganmi yoki yo‘qmi.
   

3. 
   Agar kompaniya ichki audit funktsiyasiga ega bo‘lsa, tegishli ichki audit xodimlarining so‘rovlari:
   

1. 
   Ichki auditorlarning kompaniyadagi firibgarlik risklari haqidagi fikrlari;
   
2. 
   Ichki auditorlar firibgarlik, da’vo qilingan firibgarlik yoki kompaniyaga ta’sir qiladigan firibgarlik haqida ma’lumotga egami;
   
3. 
   Ichki auditorlar yil davomida firibgarlikni aniqlash yoki aniqlash uchun tartib-qoidalarni bajarganmi yoki yo‘qmi va rahbariyat ushbu tartib-qoidalar natijasida olingan xulosalarga qoniqarli javob berganmi;
   
4. 
   Ichki auditorlar rahbariyat tomonidan nazoratni bekor qilish holatlari va bunday bekor qilishning tabiati va holatlaridan xabardormi yoki yo‘qmi; va
   
5. 
   Kompaniya biron bir muhim g‘ayrioddiy bitimlar tuzganmi yoki yo‘qmi.
   

Qo‘shimcha ravishda, auditor kompaniyadagi boshqalardan firibgarlik risklari, xususan, ular firibgarlik, da’vo qilingan firibgarlik yoki firibgarlikda gumon qilinish haqida ma’lumotga egami yoki yo‘qligi haqidagi fikrlarini so‘rashi kerak. 
Auditor kompaniyadagi so‘rovlar yuborilishi kerak bo‘lgan boshqa shaxslarni aniqlashi va kompaniyadagi boshqalar firibgarlik, da’vo qilingan firibgarlik yoki shubhali firibgarlik haqida qo‘shimcha ma’lumotlarga ega bo‘lishi yoki firibgarlik xavfini tasdiqlashi mumkinligini hisobga olgan holda bunday so‘rovlar hajmini aniqlashi kerak. rahbariyat yoki taftish komissiyasi bilan muzokaralarda aniqlangan. Kompaniyadagi so‘rovlar yuborilishi mumkin bo‘lgan boshqa shaxslarga misollar:

• 
  Kompaniyada turli darajadagi vakolatlarga ega bo‘lgan xodimlar, jumladan, audit davomida auditor aloqada bo‘lgan kompaniya xodimlari
  

(a) ichki nazorat haqida tushunchaga ega bo‘lishda,
(b) inventarizatsiyani kuzatish yoki tugatish tartib-qoidalarini bajarishda, yoki
(c) tahliliy protseduralarni bajarishda aniqlangan muhim farqlar uchun tushuntirishlarni olishda;

• 
  Moliyaviy hisobot berish jarayonida bevosita ishtirok etmaydigan operatsion xodimlar;
  
• 
  Murakkab yoki noodatiy operatsiyalarni boshlash, qayd etish yoki qayta ishlash bilan shug‘ullanadigan xodimlar, masalan, bir nechta elementli savdo bitimi, muhim noodatiy bitim yoki muhim aloqador tomonlar bilan bitim; va
  
• 
  Ichki yuridik maslahatchi.
  

Firibgarlik risklari to‘g‘risidagi so‘rovlarga rahbariyatning javoblarini baholashda va rahbariyatning javoblarini qachon tasdiqlash zarurligini aniqlashda auditor rahbariyat ko‘pincha firibgarlik qilish uchun eng yaxshi holatda ekanligini hisobga olishi kerak. Shuningdek, auditor so‘rovlarga javoblardagi nomuvofiqliklarni bartaraf etish uchun dalillarni olishi kerak.
Muhim noto‘g‘ri tavakkalchiliklarni aniqlash va baholash. Auditor moliyaviy hisobot darajasida va tasdiqlash darajasida jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlar xavfini aniqlashi va baholashi kerak. Muhim noto‘g‘ri tavakkalchiliklarni aniqlash va baholashda auditor:

1. 
   Xatarlarni baholash tartib-qoidalarini bajarish natijasida olingan ma’lumotlardan foydalangan holda va moliyaviy hisobotlardagi hisoblarning xususiyatlarini va oshkoralarni hisobga olgan holda noto‘g‘ri ko‘rsatish xavfini aniqlang.
   
2. 
   Aniqlangan xatarlarning umuman moliyaviy hisobotlarga taalluqliligini va ko‘plab tasdiqlarga ta’sir qilishi mumkinligini baholang.
   
3. 
   Aniqlangan xatarlardan kelib chiqishi mumkin bo‘lgan potentsial noto‘g‘ri ma’lumotlar turlarini va ta’sir qilishi mumkin bo‘lgan hisoblar, oshkor qilish va tasdiqlashlarni baholang.
   
4. 
   Xavf moliyaviy hisobotning jiddiy noto‘g‘ri ko‘rsatilishiga olib kelishi ehtimolini baholash uchun noto‘g‘ri ko‘rsatish ehtimolini, shu jumladan bir nechta noto‘g‘ri ma’lumotlarning ehtimolini va potentsial noto‘g‘ri ko‘rsatish hajmini baholang.
   

Izoh: Mumkin bo‘lgan noto‘g‘ri ma’lumotlarning ehtimoli va hajmini baholashda auditor tekshirish uchun tanlangan nazorat vositalariga rejalashtirilgan bog‘liqlik darajasini hisobga olishi mumkin

5. 
   Muhim hisoblar va oshkoralarni aniqlang va ularning tegishli tasdiqlari.
   
6. 
   niqlangan va baholangan jiddiy noto‘g‘ri tavakkalchilik risklarining har qanday muhim risk ekanligini aniqlang.
   

Muhim hisoblar va oshkoraliklarni hamda ularning tegishli tasdiqlarini aniqlashning bir qismi sifatida auditor moliyaviy hisobotda jiddiy noto‘g‘ri ko‘rsatilishiga olib kelishi mumkin bo‘lgan mumkin bo‘lgan noto‘g‘ri ma’lumotlar manbalarini ham aniqlashi kerak. Auditor o‘ziga "nima noto‘g‘ri bo‘lishi mumkin?" deb so‘rash orqali mumkin bo‘lgan noto‘g‘ri ma’lumotlar manbalarini aniqlashi mumkin. 
Muhim hisoblar va ma’lumotlarni oshkor qilishda auditor baholashi kerak bo‘lgan xavf omillari va ularning tegishli tasdiqlari moliyaviy hisobotlar bo‘yicha ichki nazorat auditida ham moliyaviy hisobot auditida bo‘lgani kabi; shunga ko‘ra, muhim hisoblar va oshkor qilishlar va ularning tegishli tasdiqlari ikkala audit uchun bir xil bo‘ladi.