Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

6. Последующая оценка
Последующая оценка финансовых инструментов зависит от их классификации на 
момент первоначального признания. 
 
6.1 Последующая оценка финансовых активов 
После первоначального признания компания оценивает финансовый актив: 
(а) по амортизированной стоимости; или 
(б) по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; или 
(в) по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.
6.1.1 Финансовые активы по амортизированной стоимости 
Прибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по 
амортизированной стоимости, отражаются в отчете о прибылях и убытках: 
• когда происходит прекращение признания финансового актива; 
• при обесценении финансового актива; 
• при модификации финансового актива;
• в процессе учета финансового актива по амортизированной стоимости 
(начисление процентного дохода). 
Процентный доход 
Процентный доход рассчитывается с помощью метода эффективной ставки 
процента. 
При использовании метода эффективной ставки процента компания выявляет 
затраты по сделке, которые составляют неотъемлемую часть эффективной ставки 
процента финансового инструмента. 
Затраты по сделке, составляющие неотъемлемую часть эффективной ставки 
процента финансового инструмента, корректируют эффективную ставку процента.
Затраты по сделке, составляющие неотъемлемую часть эффективной ставки 
процента, включают комиссии, полученные компанией в связи с формированием 
или приобретением финансового актива (например, вознаграждение за такие 
операции, как оценка финансового положения заемщика, оценка и учет гарантий, 
залога и другого обеспечения, переговоры по условиям сделки, подготовка и 
обработка документации и закрытие сделки). 

---

Сессия 20 – Финансовые инструменты 
2019 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Пример 4 
1 января 2014 года компания Альфа приобрела долговой инструмент (облигации) 
за $928 тыс. По облигациям предусмотрена фиксированная процентная ставка 10% 
на основную сумму долга $1,000 тыс. Эффективная ставка процента составляет 
12%, что является текущей рыночной ставкой. Основной долг будет погашен 
31 декабря 2018 года. Компания Альфа намерена удерживать облигации до 
погашения. 
Задание: 
Приведите выдержки из финансовой отчетности компании Альфа за год, 
закончившийся 31 декабря 2014 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года. 
Решение: 
Данный финансовый актив относится к категории учитываемых по 
амортизированной стоимости (цель бизнес-модели – получение денежных 
потоков, предусмотренных договором, которые при этом представляют собой 
исключительно основную сумму долга и проценты). 
Первоначальное признание происходит по справедливой стоимости плюс затраты 
по сделке = $928 тыс. 
Дата 
Платеж 
Процентный 
доход (12%) 
Изменение
Финансовый 
актив на 
отчетную дату 
01 января 2014 г. 
928 
31 декабря 2014 г. 
100 
111 
[928 x 12%] 
↑ 11 
939 
31 декабря 2015 г. 
100 
113
[939 x 12%] 
↑ 13 
952 
31 декабря 2016 г. 
100 
114
[952 x 12%] 
↑ 14 
966 
31 декабря 2017 г. 
100 
116
[966 x 12%] 
↑ 16 
982 
31 декабря 2018 г. 
1 100 
118
[982 x 12%] 
↑ 18 
-