Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

9. Представление информации (МСФО (IAS) 32) 
9.1 Обязательства и собственный капитал 
При эмиссии финансовый инструмент должен быть классифицирован как 
обязательство или собственный капитал в соответствии с содержанием договора при 
первоначальном признании инструмента. Некоторые финансовые инструменты 
имеют юридическую форму долевого инструмента, являясь по своей сути 
обязательствами. 
9.2 Расчёты собственными долевыми инструментами 
Договор не является долевым инструментам только лишь потому, что его 
результатом может стать получение/передача собственных долевых инструментов 
компании. 
Финансовое обязательство возникает, когда существует: 
• 
договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый 
актив либо обменять финансовый актив/финансовое обязательство на 
потенциально не выгодных для эмитента условиях; 
• 
недеривативный инструмент, который требует или может потребовать 
передачи переменного количества собственных долевых инструментов; 
• 
дериватив, который будет или может быть погашен не эмиссией 
фиксированного количества собственных долевых инструментов, а каким-либо 
иным способом. 
Долевой инструмент возникает, когда существует: 
• 
недеривативный инструмент, который требует или может потребовать 
передачи фиксированного количества собственных долевых инструментов; 
• 
дериватив, который будет или может быть погашен эмиссией фиксированного 
количества собственных долевых инструментов. 
9.3 Условные расчёты 
Компания может выпускать финансовые инструменты, в которых права и 
обязательства в отношении способа погашения (денежными средствами или 
долевыми инструментами) зависят от наступления или ненаступления 
неопределённых будущих событий, которые не подконтрольны ни эмитенту, ни 
владельцу инструмента. 
Например, 
• 
облигации, которые эмитент должен погашать акциями, если рыночная цены 
превысит определённый уровень; и 
• 
эмиссию, которая должна быть осуществлена акциями, если доходы превысят 
установленный уровень, и облигациями – если не превысят. 
Поскольку эмитент не имеет безусловного контроля над способом расчёта (т.е не от 
него зависит, произойдёт ли передача денежных средств или иного финансового 
актива), такие инструменты классифицируются как обязательство. 

---

Сессия 20 – Финансовые инструменты 
2043 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году.