Фарьона Политехника институти «Бухгалтерия ъисоби ва статистика» кафедраси

3. Аудиторлик фаолиятининг халыаро тажрибаси
Хориждаги аудиторлик фаолияти асослари.
Ривожланган Европа ва Америка давлатлари аудит щтказишда кщп асрлик тажрибага эгадир. Аудит, хуыуыий иытисод ва замонавий фуыаролик жамиятининг ривожланган сохаси сифатида айнан Ьарбда шаклланди.
Аудитнинг халыаро назарияси ва амалиёти раыобатчилик шароитида щз аксини топди. Европада яoни Ьарбда уларни хаммаси тегишли тадыиыот-изланишлар ва шу тадыиыотларни кенг оммавий воситалар орасида эoлон килиниши хамда улар хаыида мулохазалар юритилиши билан бир ваытда юз берди. Натижада хозирги аудитнинг халыаро хуыуыий асоси яратилган, уни изчиллик билан ташкил этиш шакллари ишлаб чиыарилган ъамда аудиторлар учун кенг кщламдаги услубий материаллар нашр этилиб тщлдириб бориляпти. Уларда аудиторлик фаолиятининг энг асосий (кщринишлари) тушунчалари, атамалари, категориялари аниыланган хамда гурухланган. Щзбекистон аудиторлик фирмаларининг фаолиятининг таълили ъамда йиьилган тажрибалар бу соъани щзига хос миллий хусусиятларга эгалигини кщрсатмоыда (масалан: бу сохадаги фирмалар билвосита эмас балки бевосита моъияти билан боьлиымиш) айни пайтда хорижий ахборот манбалар мазмуни Щзбекистон аудитига ёрдан бериши мумкин.
Хорижий муаллифлар (масалан: Рой Джорж) аудитнинг дастлаб ьарбда ъам фаыат бухгалтерлик хужжатлари ва хисоботларини текшириш ва тщьрилигини тасдиылаш билан чекланганлигини тан олади.
Аудиторлар асосан дастлабки хужжатлаштиришни- бирламчи хужжатларни бухгалтерия ъисоби регистрларига ъамда улар асосида тузилган бухгалтерлик хисоботларини текширишган.
Кейин эса аудит тизими, комплекс тус олди. Бунда профессионал аудиторлар ходимлар орасидаги муносабатни яoни бухгалтерлик хужжатлари ва ёзувлардан фойдаланувчи ва тузувчи нашрётчилар ва уларнинг тадбиркорлик шерикларининг муносабатларини чуыурроы таълил ыилишга эoтибор беришди. Улар хатоликларни бартараф этиш маысадида хар бир мижозларнинг бошыарув тизимини самарасини оширишга эoтибор ыаратишди, хусусан ички хщжалик назорати ъамда ички аудитни ривожланишига алохида эoтибор беришди.
Агар мижозни ички хщжалик назоратида айрим камчиликлар бщлса, мижоз уларни сони ъамда ъисобидаги хатоликларни текшириш даврида ъам бартараф этмаётган бщлса, иш олиб бораётган аудиторлар мазкур хатоликларни бартараф ыилиш учун мижозга умумий кщрсатмалар бериш билан чекланади. Бу эса щз навбатида ъисоб ишларининг аниылиги ъамда ъисобот маoлумотларини хаыыонийлигига таoсир этмай ыолмайди. Шу йщсинда мунтазам ёндашиш аудитнинг зарур хусусиятига айланди.
Шундай ыилиб замонавий аудит айниыса Европадаги бу таваккалчиликка нафаыат тизимли ёндашиши аудитнинг ижобий томонлари балки статистик ва ностатистик танлаш ва тахлил этишдаги ижобий кщрсаткичлар эoтиборга олинади.
Ьарбдаги ъамма бухгалтер ва аудиторлар учун бухгалтерлик ъисоби тамоилларига (айрим ъолларда уни GAAS стандарт ъам деб аташади; умумий ыабул ыилинган бухгалтерлик тамоиллри) риоя этиш шарт. Масалан: АЫШ бухгалтерлик ъисоби стандартларини мустаыил кенгаш FASB (молиявий бухгалтерлик стандартлари муассаси) узоы оммавий тахлил ыилиб ыабул ыиладиган ва тасдиылайди. Бухгалтерлик стандартлари ыаторида аудит стандартлари хам ыщлланилади яoни GAAS (умумий ыабул ыилинган аудит стандартлари). Бу стандартлар аудиторларга текширишни амалга оширишда, хулоса чиыаришда, ишни танишилишига амалий ёрдам беради. Аудит стандартлари бщйича кенгаш AICРA махсус бщлинмаси ишлаб чиыади. Бу ыоидалар мамлакатдаги хамма аудиторлар учун бажарилиши шарт бщлган ыонундир. Улар бузилганда яoни аудитнинг тамоилига риоя ыилинмаганда ва бошыа органлар томонидан юритилиб, аудиторлар ъисобидан назорат щрнатган органлар томонидан аудиторлик фаолиятини кузатиш мумкин.


Хорижий аудиторлар ва аудиторлик фирмалари.
Мустаыил аудиторлар якка щзлари шунингдек фирма ва ташкилотларга бирлашган ъолда фаолият кщрсатишлари мумкин. Булар ыаторига Ьарб амалиёти ва иытисодий адабиётларда маoлум бщлган иштирокчи бухгалтерлар таниылик фирмалари (Б.Британиядаги CAР фирмалари) ва ваколатли жамоа бухгалтерлик фирмалари ) ( СAР фирмалари АЫШ) ни киритиш мумкин.
Ьарб мамалакатларида бир ёки бир неча иштирокчи бухгалтерлардан иборат ъусусий фирмалардан токи жаъон аудитида хал ыилувчи кучга эга бщлган ъамда транс миллий корпорациялари деб аталадиган йирик 10000 лаб фирмалар фаолият кщрсатиб келмоыда.
Бизнинг жщшыин асримизда капиталнинг интернациялаши ва Ьарбда хокимиятни корпорациялар томонидан ыщлга олиниши аудитор фирмалари ролини янада оширди. Иккинчи жахон уришидан кейин дастлабки транс миллий корпорациялар пайдо бщлди ва монополлашди. Булар ыаторига тегишли щзгаришлар киритиш билан аввал «олтилик» ъисобланган 1998 йилдан эса «бешлик»га айланган «катта» «саккизлик» корпорациясини киритишимиз мумкин. Кщзга кщринган ва профессионал нашриётлар кщп мамалакатларда бетщхтов ильор аудитор консулpтация фирмаларининг турли рщйхатини нашр этишади. Ушбу рщйхатда фирмаларнинг фаолияти хаыида турли-хил статистик ахборотлар акс эттирилади.
Айрим пайтларда аудиторлик маслахат кщрсатиш фирмаларнинг кщрсаткичлари асосида нашрёт муаллифлари уларнинг малакаларига ыараб гуруълашга имконият беради. Кщп ъолларда гуруълаш фирмаларининг йиллик даромад хажми ёки хизматчилар сони ва хоказолар бщйича амалга ошорилади. Транс миллий корпорациялар бщйича бундай ахборотлар улар амал ыилаётган мамлакат сонига ыараб амалга оширилиши мумкин. Щз-щзидан бу кщрсаткич нафаыат статистик холатларни балки динамик яoни щсишни намоён этади.
Бутун дунё бщйлаб «катта бешлик» хар йили 10 миллиард долларлаб даромад кщради. Шулардан 70-90 % АЫШ га тщьри келади.
Лекин «катта бешлик» хам-бу хам аудитнинг Ьарб мамлакатидаги ъаммаси эмас. Бу «катта», дунё аудитда ъал ыилувчи рол щйнаётган ва транс миллий корпороциялар ъисобланадиган фирмалардан ташыари аудит «ОUT SAIDER» фирмалари салкам ъамма жойда мавжуд. Ушбу унчалик катта бщлмаган аудиторлик фирмалар давлатнинг ыщллаб ыувватлаш шарти билан ъаётга мослашиб кета оладилар. Аудиторлик фаолиятида бу кутилмаган ъол, чунки аудиторлик фаолиятида бу биринчи навбатда-шахс, акс ъолда у аудитор эмас.
Куп сонли аудиторлик фирмаларини фаолият кщрсатиши, алоъида фирмаларнинг мустаыиллигини ва компонентлигига бахо бериш имкони йщы. АЫШ даги аудиторларнинг профессионал иш тутиши турли хил усуллар билан назорат ыилинади. Бундай тизим бошыа давлатларда ъам ташкил этилмоыда. Лекин унинг айрим элементлари дастлабки вариантларда мавжуд. Масалан: аудиторнинг малакалаш имтиъонлари.


Мустаыил аудиторларнинг касбий ташкилотлари.

Хозирги кунда Щзбекистонда ташки аудиторларнинг мустаыиллигини таoминлаш зарурати тан олинган. Щзбекистон Республикаси аудитор ва бухгалтер асосацияси сифатида ишламоыда. Келажакда ушбу профессионаллар сифатида Щзбекистон аудиторларини бирлаштиради. Кщриниб турибдики ушбу ташкилот халыоро бухгалтерлар ва аудиторлари асосациясига аoзо бщлади.(Internatiоnal Federatiоn оf accоuntings-IFAC ыайсики бу ташкилотга 90-100 га яыин аудиторлик фирмалари киради) IFAC ташкилоти узоы ваыт давомида аудитнинг халыаро нормаларини щрнатди (аудиторлик амалиёти бщйича халыаро уюшма орыали), миллий аудиторлик стандартлари ыабул ыилинди. Кщриниб турибдики бу нарса белгиланган хужжатлар обрщсини кщтариш учун ыилинди. Улар аудиторлар хизматларини сифати ошишига асос бщлиб хизмат ыилади. Бу норма ва стандартлар IFAC бир неча вилоятларда щрнатилди.

31. 
    Аудит бщйича халыаро меoёрлар.
    
32. 
    Бошыарув ъисобининг халыаро амалий ыоидалари.
    
33. 
    Ижтимоий сектор бщйича халыаро нормалар.
    

Аудит ва учёт бщйича ишларни IFAC щзининг ыщмиталири

томонидан ташкил ыилади. Хозирги ваытда улар орасида: Аудиторлик амалиёти ыщмитаси, таoлим олиш ыщмитаси, этика ыщмитаси, молиявий ва бошыарув ъисоби ыщмитаси, режалаш бщйича ыщмита, жамоат секторлари бщйича ыщмитаси ва бошыалар.
Ъар бир мамлакатда аудит ташкилоти узининг миллий имкониятларга эга, вахоланки умуман олиб ыараганда бутун жахон аудиторлари тахминан бир хил вазифани бажаради.
Аудитнинг норма ва стандартлари у ёки бу мамлакат миллий норма ва стандартларни щзгартирмайди.
Балки аксинча кщпчилик мамлакатлар IFAC нинг асосий энг кам талабларига ыараб щзларининг норма ва стандартларини, щзининг аудит услубиятини ыайта ишлашга харакат ыилади.
Миллий ыадриятлар билан бирга аудиторлар жамоат уюшмаси, аудиторлик фаолияти ва ривожланишда муъим аъамият касб тутади.
АЫШ да эса аудитнинг ривожланишида Америка иштирок этувчи бухгалтерлар институти катта таoсир кщрсатган. Унга ыуйидаги талаблар ыщйилади:

31. 
    Маслахатчи бухгалтерлар учун касбий мутахассислик мавзуларда тажрибалар щтказиш ва материаллар чоп этиш.
    
32. 
    Маoмурият учун маслахатлар, хизматлар кщрсатиш.
    
33. 
    Солиыга тортиш доираси ва бошыаларда маслахатлар, хизматлар,
    

Аудитнинг ривожланишига ташкилотлар, ассоциациялар ва институтлар таoсир кщрсатдилар. Уларнинг хар бири, бир вазифани бажариш учун ташкил этилган, улар аудиторлар фаолиятига турлича ёндашадилар. Асосийларидан бири деб, шубхасиз, молия бозорини ривожланиши ва барыарорлигига жавоб берадиган ыимматли коьозлар ва биржа операциялари бщйича Коммисияни кщрсатиши мумкин.
Бундан ташкари АЫШ да учётнинг асосий хизмати мавжуд. Бу федерал хукуматнинг ыонун чиыарувчи сохасига ыарашли бщлмаган хизмати. Бу турдаги машхур ва етарли даражадаги нуфузли давлат хизматини ташкил этиш учун бошыа давлатларга анча ваыт керак.
GAО фаыат АЫШ Конгрессига маoсулиятли. Уни конгресс олдида ъисоб берадиган бош назоратчи бошыаради. GAОнинг аудитор ходимларининг асосий вазифаси-конгресс учун аудиторларнинг гувоълик функциясини бажариш. АЫШ нинг турли хукумат ташкилотлари ваыти-ваыти билан конгрессга молиявий ахборотларнинг аниы турларини таыдим этадилар. (Шу жумладан бюджет маблаьларининг сарф этилиши, ъукумат бюртмаларини бажарилиши). Улар тайёрлаган ахборотни катта ыисми конгрессга кщрсатилишидан олдин GAAS мутаъассисларнинг аудиторлик текширувига ъавола этилади.
Ъукумат ташкилотларининг ъаражат ва даромадлари ыонун чиыариш бщйича аниыланганлиги учун аудиторларнинг асосий тартиби-тугатилган бухгалтерия ъисоботининг анoанавий аудити эмас балки мувофиылик (мослик) аудитдир. GAO аудиторларнинг бошыа мажбуриятлари мустаыил аудиторлик фирмалари мутаъасисларникига щхшашдир.
Санаб щтилган АЫШ аудиторларни бирлаштирувчи ташкилотлардан ташыари ыуйидагиларни айтиш лозим:
1). Бухгалтерларнинг америка ассоциацияси (ААА) асосан бухгалтерия ъисоби, аудит, молиявий таълил бщйича тавсия берувчиларни бирлаштиради.
2). АЫШ бухгалтерлар миллий ассоциацияси (NAA). Бу бухгалтерларнинг ассоциацияси моддий ишлаб чиыариш, даромадсиз корхоналар, банклар, суьурта компаниялари ва бошыаларнинг турли соъаларида ишлайди.
3). Молия ходимларининг институти (FEI). Бунда асосан молия директорлар ва бош бухгалтерлари жойлашган.
4). Давлат ташкилотлари бухгалтерларининг ассоциацияси (AGA). Асоциацияда давлат (федерал, камдан кам муниципал) ташкилотлари, хизмат ва агентликлари иш юритадилар.
5). Компpютерли аудит бщйича мутаъасислар асосацияси (EDР) ва бошыалар.
Буюк Британиядаги маслаъатчи бухгалтерларни бирлаштирувчи асосий ташкилотлар ъам жуда машъур:
1). Англия ва Уэлpснинг маслаъатчи бухгалтерлари институти.
2). Дипломли бухгалтерларнинг жамоатчилик ассосацияси.
3). Бухгалтер-тахлилчи жамоатчилик институтлари.
4). Шотландия маслаъатчи бухгалтерларнинг институти.
5). Миллий молия ва бухгалтерия ъисобининг жамоатчилик институти.
6). Ирландия маслаъатчи бухгалтерларининг институти.
Бизнинг мамлакатимиздан олдин бозор муносабатлари йщлидан турган Хитойда 1982 йилдаёы ХХР аудиторлик ассосацияси ташкил этилган. Бундан ташыари аудитнинг ривожланиш дастурига Хитой 180 млн доллар олди ва сарфланди. Бу ерда Збигнев Бженскийнинг фикрига ыулоы тутамиз: «Ислоъотларнинг Хитойча модели ыайта кщришни совет вариантидан анча муваффаыиятлироылигини аниы исботлайди».


Ички аудиторларнинг профессионал касбий ташкилотлари.

Ташыи (мустаыил) аудитоларнинг иши кщпинча ички аудиторлар иши натижасига таянади. АЫШда ички аудиторларнинг профессионал ташкилоти 1941 йилда ташкил этилган ва ички аудиторлар номини олди. Кейинчалик бу институт «хамкорлик орыали тараыыиёт» деган шиорни олди. 70 йилларнинг бошида институт щз халыаро марказини Флорида штатига кщчириб щтди.

Кщрсатилган институт щз фаолиятини ыуйидагилар асосида олиб боради:
1). Ички аудиторларнинг умумий профессионал бщлими.
2). Узлуксиз профиоссионал ривожланиш дастури.
3). Иытисодий кодекс.
4). Профессионал (касбий) меoёрлар.
5). Сертификация дастури.
Ушбу ички аудиторлар ташкилоти фаолиятнинг самарадорлигини ошириш, щз манфаатларини ъимоя ыилиш ъамда профессионал маъоратлари бщйича уларни тарыоы кучларини бирлаштиришга ыаратилган. Институт ички аудиторлар фаолиятини мувофиылаштиради ва назорат ыилади, профессионал тажриба меoёрларини ишлаб чиыади ва умум таoлим фаолиятини таoминлайди. У доим ички аудиторлар вазифалари ва хизматларини кенгайтиради.
Институт ички аудиторлар профессионал дунёсида нуфузли деб тан олиган. Унда 100 дан ортиы мамлакатларда ишловчи 10 минглаб аoзолари мавжуд.
АЫШ институтининг бщлимларидан ташыари Австралия, ХХР, Индия, Израил, Япония, Молайзия, Янги Зеланндия, Жанубий Африка, Буюк Британия ва Шимолий Ирландияда ъам ъудди шундай миллий институтлар мавжуд.