Фарьона Политехника институти «Бухгалтерия ъисоби ва статистика» кафедраси

2. КАССА ВА КАССА МУОММАЛАЛАРИНИНГ АУДИТИ

Корхона хазинасининг аудитида пул маблаьлари, пул ъужжатлари ва бошыа ыийматликларнинг ъаыиыатда мавжудлиги, уларнинг касса ъисоботлари ва пул ъаракати тщьрисидаги ыайдномалардан четланишлари аниыланади.
Касса тафтиши одатда, корхона (фирма)га тафтишчини келиши билан, бош ъисобчи ва кассир иштирокида амалга оширилади. Агар кассир беморлиги ёки бошыа сабабга кщра ишторок эта олмаса, раъбар, бош ъисобчи, аудитор ва жамоа вакилларидан ташкил топган ъайат тайинланади.
Кассани текширишда ыуйидаги тартибга риоя ыилиш маысадга мувофиы: кассадаги наыд пулларни ашёвий йщыламасини щтказишдан олдин аудитор кассирга касса ъисоботини тузишни тавсия ыилади. тавсияда ыилади. кассирдан барча кирим ва чиыим ъужжатлари, касса ъисоботига киритилган ва текшириш ваытида кирим ыилинмаган ъамда ъисобдан чиыарилмаган пулларнинг бщлмаганлиги ъаыида тилхат олинади. Бундан кейин кассир сейфни очиб, мавжуд пул, пул ъужжатлари ва ыатoий ъисоботдаги бланкаларни ъайат аoзоларига санаш ва ъисоблаш учун таыдим этади. Барча пул ва ъужжатлар таыдим этилганлигига ишонч хосил ыилингандан сщнг ъайат аoзолари назоратида кассир наыд пул ва ъужжатларни ъаыиыий ыолдиьини санаб ъиоблайди.
Ъисобланган пул кейин аудитор томонидан текширилади. Текширишда хазинадаги барча пул ва бошыа ыийматликлар тщла ъамда ёппасига ъисобланиб чиыилади. Ашёвий йщыламада ъисобланган пул купюра (пул белгилари) миыдори бщйича ёзиб борилади. Кассир томонидан корхонага тегишли бщлмаган ва ъисобга киритилмаган пул ва бошыа ыийматликларнинг мавжудлиги тщьрисида билдиришнома аудитор томонидан атрофлича текширилади ва одатда эoтиборга олинмайди. Ъаыиыатда мавжуд пул миыдорини ъисоблашда кассир томонидан ъайат аoзоларига таыдим этилган тилхат ва бошыа тщьри расмийлаштирилмаган ъужжатлар эoтиборга олинмайди ва пул ыолдиьига ыщшилмайди. Кассадаги ъаыиыатда мавжуд пул ыолдиьини ъисоб маoлумотларига муовфиы келишлиги ашёвий йщылама якунидаги пул ыолдиьи билан ашёвий йщылама бошланишидан олдин тузилиб, таыдим этилган касса ъисоботидаги пул ыолдиьини солиштириш билан аниыланади.
Кассадаги наыд пулнинг ъаыиыий ыолдиьи аниыланганидан сщнг ыатoий ъисоб бланкалари, акциялар, облигациялар, сертификатлар ва бошыа ыимматбаъо ыоьозлар, шунингдек пул ъужжатлари текширилади. Текширишда пул ва пул ъужжатларининг камомади ёки ортиычаси аниыланса, тафтишчи-аудитор кассирдан ушбу четланишларнинг тафсилотлари ва сабаблари тщьрисида тушунтириш хати олади. Аудитор тушунтириш хатининг ъаыыонийлигини текширади ва кассирдан камомадни ундириб олиш чораларини кщради. Тафтиш давомида пул маблаьларини саылаш шароитлари ва ыоидаларга риоя ыилиниши щрганиб чиыилади.
Касса муоммалаларини тафтишдан щтказишда пулни тщла ва щз ваытида киримга олиниши пул тушумини банк муассасаларига тщла ва щз ваытида топширилиши, касса ъужжатларини тщьри расмийлаштирилиши ва саыланиши, касса муоммалаларини синтетик ва аналитик ъисобга олиниши, банкдан олинган пулни маысадга мувофиы сарфланиши текширилади. Касса ордерлари тартиб билан номерланади. Номерларни тушириб ыолдириш холатларига ъужжатларни атайлаб яшириш учун йщы ыилинган деб гумон ыилинади. Текширишда учратган барча якуний суммаси кщрсатилган ъужжатлар (тщлов ыайдномалари) ъисобли текширишдан щтказилади. Мазкур текширишда касса ъисоботларида бошланьич ыолдиыни олдинги ъисоботнинг оъирги санасидан тщьри щтказилганлиги кщриб чиыилади. Кассани юритиш амалиётида учраб турувчи камчиликлар ыуйидагилардан иборат бщлиб, аудитор уларнинг ъар бирини атрофлича таълил ыилиши керак бщлади:

• 
  ыабул ыилинган пулни касса кирим ыилинмаслиги;
  
• 
  чиыимъужжатини такрорий ъисобдан чиыариш;
  
• 
  кирим ва чиыим касса оборотларини нотщьри ъисоблаш;
  
• 
  соъта ъужжатларни расмийлаштириш, бухгалтерия регистрларига нотщьри ёзувлар киритиш ёки тузатишлар киритиш;
  
• 
  банкдан олинган пулни кассага тщла ва щз ваытида кирим ыилинганлигини аниылашда аудитор барча текширилаётган давр бщйича банкдан кассага олинган пул суммаларини банк кщчирмаси ва касса ъисоботидаги ёзувларни солиштириб чиыади. Мазкур текширишда чек дафтарчаларидан олинган корешоклар ъам кщриб чиыилади. Касса муоммалалари тафтишнинг натижалари ыайдномаларда расмийлаштирилади.
  

Аудит давомида корхона кассасига турли манбалардан келиб тушган пулларнинг тщла киримга олиниши щрганилади. Масалан, реализация ыилинган моддий ыийматликлар учун кассага олинган тушимнинг тщлалиги, тушум суммаси сотилган ыийматликларнинг нархи билан солиштирилади.
Касса чиыим ъужжатларини текшириш оддий хронологик кетма-кетликда ва сарф-харажатларнинг щхшашлигига ыараь (ходимларга иш ъаыи тщлаш, мукофот тщлаш, ижтимоий суьурта тщловлари, хизмат сафарлари учун тщловлар, хщжалик харажатлари тщловлари ва бошыалар) щтказиш маысадга мувофиы. Ушбу харажатларни текширишда белгиланган ыоида ва меoёрий ъужжатлардан четланишларни очиш мумкин. Масалан, бажароилмаган иш, хизматлар бщйича натижаларни соъталаштириш, тщлов ъужжатларини такроран ишлатиш. Баoзан хато кщринишда таoтил, щыиш, беморлик учун ва ишдаш бщшатилган ходимларга иш ъаыи ъисоблаш ва кассадан тщлашга йщл ыщйилади.
Барча холатларда текшириш касса ъужжатларини расмийлаштириш талабларига риоя ыилинишига ыаратилади. Касса кирим ва чиыим ордерлари, уларга илова ыилинган ъужжатларнинг тщла ва тщьри тщлдирилишини, тегишли имзоларнинг мавжудлиги, “ъисобдан чиыарилди” ъамда “ъисобга олинди” муърларининг ыщйилганлиги щрганиб чиыилади.
Касса аудитининг обoектларига депонентлаштирилган суммалар ва уларнинг ъисоб-китоблари ъам киради. Депонентга щтказилган суммаларнинг ъисоби тщьри ва асосли тузилганлиги, якуний маoлумотларни 76-синтетик счётга мувофиы келишлиги, депонентлаштирилган суммаларнинг ъисоб-китоби аналитик ъисоб маoлумотларига мос келишлиги таълил ыилинади. Текширишда узоы муддат давомида талаб ыилинмаган, корхона фаолият натижаларига щтказиб юборилиш муддати яыинлашганда тщланган депонент суммаларига эoтибор бериш керак.
Депонентлаштирилган суммаларни ыонуний щтказилиши ва тщланишини текширишда аудитор ходимнинг ишга ыабул ыилиш тщьрисидаги ъужжатдаги имзосини тщлов ыайдномасидаги ва чиыим касса ордеридаги пул олганлиги тщьрисидаги имзоларни мос келишини аниылайди. Имзоларнинг бир-бирига мос келмаганлиги аниыланса, ъисоб маoлумотларининг ишончлилигига шубха туьилган холатларда аудитор депонент ходим билан сухбатлашиб, имзоларнинг ыалбаки эканлигини тасдиылашни талаб этади. Тафтиш давомида деполнент суммаларининг хосил бщлиш сабабли, щз ваытида ходимлар томонидан олинмаслиги таълил ыилинади.
3. БАНКДАНГИ ЪИСОБ РАЫАМИ ВА БОШЫА СЧЁТЛАР БЩЙИЧА МУОММАЛАЛАРНИНГ АУДИТИ

Ъисоб-раыами аудити корхонага хизмат кщрсатувчи банк муссасаси ва унда очилган счёт ъамда субсчётлар билан танишдан бошланади. Сщнг корхонада кщлланувчи ъисоб-китоб вариантларига ыараб счётлар ва суб счётлар бщйича банк кщчирмалари ва тегишли иловалар тщпланади. Улар масoул шахсларнинг имзолари ва банк муассасасининг штампи билан тасдиыланган бщлиши керак.

Аудитда банк операцияларини акс эттирувчи хужжатларни тщлиы таыдим этилганлигини аниылаш ва биринчи щринда, банк ъисоб раыамидан олинган кщчирмалар текширилади. Текшириш ыуйидагича амалга оширилади: операцион сана охиридаги ыолдиы кейинги (навбатдаги) куннинг бошига ъисобланган ыолдиы билан солиштирилади. Солиштиришда ыолдиылар щртасида фары аниыланса, ъисоб раыамида содир бщлган барча ъисоб-китоб муоммалалари ёппасига текшириб чиыилади. Зарурат бщлганда кщчирмаларнинг ъаыыонийлиги банкдаги ъисоб-раыами ёзувлари билан солиштириш йщли билан аниыланади. Агар, мазкур солиштиришда четланишларга йщл ыщйилганлиги маoлум бщлса, аудитор оралиы далолатномаларини тузади. Далолатномада ъисоб-раыамига ёзувлар ыайси ъужжатларга асосан амалга оширилганлиги кщрсатилади. Айрим холларда хато ва камчиликларга йщл ыщйилган ъужжатлардан нусха кщчирилиб, далолатномаларга илова ыилинади.
Бажарилган муомаланинг ъаыыонийлиги ва муомала мазмунини банк кщчирмасидан мазкур муомаланинг коди билан солиштириб аниылаш мумкин.
Таoминотчи корхоналарнинг счётларини тщплаш бщйича ъисоб-китобмуоммалаларини текширишда тщловга таыдим этилган ва ъисоб-раыамидан ъаыиыатда тщланган таoминотчи корхоналарнинг счётлари билан улардан ташиб келтирилган моддий ыийматликларнинг суммалари солиштирилади. Текширишда таoминотчи ва буюртмачи корхоналар щртасида тузилган шарномалар ъам щрганиб чиыилади. Шартномада тарафларнинг ъисоблашиш шартларига таалуыли ъуыуы ва мажбуриятлари аниы кщрсатилган бщлиши керак.
Ъисоб-раыамига тегишли бщлган бошланьич ъужжатларнинг ъаыыонийлиги ва муоммалаларнинг ыонунийлиги текширилганидан сщнг, бухгалтерия ъисоби регистрлари щрганилади. Бунинг учун 51-“Банк ъисоб-раыами счёти” бщйича №2 журнал-ордер ва №2 ыайднома ёзувлари таълил ыилинади. Таълилда щъшаш счётлар корреспонденциясидаги суммаларнинг тегишли счётларда тщьри ва тщла ёзилиши муоммалалар ва ъужжатларни муыобил текшириш услубида аниыланади.
Текширишда ъисоб-китоб муоммалаларнинг бухгалтерия ъисоби счётларида акс эттирилишига эoтибор берилади, одатдан ташыари счётлар корреспонденцияси учраса, ъужжатларда асосан уларнинг мазмуни текширилади.

4. ЪИСОБ-КИТОБ ВА КРЕДИТ МУОМАЛАЛАРИ АУДИТИ

Корхона ва ташкилотлар молиявий-хщжалик фаолиятини амалга оширишда таoминотчилар, буюртмачилар, харидорлар, ъисобдор шахслар, бюджет, турли дебитор ва кредиторлар билан шунингдек, узоы ва ыисыа муддатли кредит олиш, сарфлаш ва тщлаш бщйича мунтазам ъисоб-китоблар олиб боришади.

Ъисоб-китоб ва кредит муомалалари аудитидаги асосий вазифалар ыуйидагилардир:

• 
  ъисоб-китоб интизомига риоя ыилиш;
  
• 
  дебитор ва кредитор ыарзларни ишончли ва ъаыиыийлигини аниылаш;
  
• 
  бюджет тщловларини щз ваытида ва тщла щтказиш;
  
• 
  банкдан олинган ыарзларнинг ъисобини тщьри олиб бориш ва маысадли сарфланишини текшириш.
  

Таoминотчи ва пудратчилар, мижозлар билан ъисоб-китобларни тщьри ва щз ваытида бажарилиши, дебитор ва кредитор ыарзларни реаллиги, уларни тщьри ва ыонуний ъисобдан чиыарилиши, турли корхона, ташкилотлар билан ъисоб-китобларни щз ваытида ашёвий йщыламадан щтказиш, синтетик ва аналитик ъисоб маoлумотларининг мазкур счётлар бщйича ъисоб-китобларга мувофиы келиши, моддий ыийматликлар камомади ва щьирликлар бщйича ыарзларнинг мавжудлиги, сабаблари, ыарзларни ундириш чора-тадбирларининг бажарилиши, камомад ва щьирликлар бщйича ишларни тергов органларига щз ваытида таыдим этилиши, камомадларни асосли ъисобдан чиыарилиши атрофлича текшириб чиыилади.
Ъисоб-китоб ва кредит муомалалари аудитининг асосий манбааларига молиявий режалар, бюджет тщловлари бщйича ъисоб-китоблар, кредитлаштириш бщйича лимитларни белгилаш, тщлов мажбуриятномалари, талабномалар, ъисоб ва ъисоб-китоб муомалалари расмийлаштирилган бошыа ъужжатлар, ъисобдор шахслар билан ъисоб-китоблар бщйича бщнак (аванс) ъисоботлари, ъисоб-раыами, жорий ва махсус ссуда раыамларидан олинган банк кщчирмалари, даoва ва эoтирозлар бщйича далолатномалар, моддий зарарни тщлаш ва ъисоб-китоблар бщйича ъужжатлар киради. Аудит текширишда шунингдек №№60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79, 90, 92, 93, 94, 95, 97 ва бошыа баланс счётлари бщйича ъисоб регистрлари (8-жадвал), банк кредитлари ва ъисоб-раыами счётлари бщйича журнал-ордерлар, ыайдномалар, баланс ъамда ъисоботнинг бошыа шаклларидан фойдаланилади.
Корхона, ташкилот ва алоъида шахслар билан ъисоб-китобларнинг текширилиши ъар бир счёт бщйича ъисоб-китоб муоммалаларини аналитик ва синтеик ъисоб маoлумотларига асосан ъисоб-китоблар ъолатини ъужжатли назоратдан щтказишни щз ичига олади. Ъисоб-китобга тегишли шерик корхоналар билан бщлган иытисодий алоыалар бщйича суммалар ва ашёвий йщылама материалларни таыыослаш билан дебитор ва кредиторлик ыарзларнинг ъаыыонийлиги текширилади. Бюджет билан ъисоб-китоблар тщлов турлари бщйича субсчётга бщлинувчи 68-“Бюджет билан ъисоб-китоблар” баланс счётида юритилади. Аудитор бюджетга щтказилувчи маблаьларни тщьри ъисобланганлигини, щз ваытида ва тщла тегишли ъисоб-раыамга кщндирилганлигини аниылайди. Бюджет билан ъисоб-китоблар текширишини солиы хизмати ходимлари ыатнашувида амалга ошириш маысадга мувофиы бщлади. Ъисоб амалиётида учраб турувчи ва бузилишлар кщпроы содир этилиши мумкин бщлган холатларда бюджетга тщланувчи суммаларни нотщьри ъисобланиши ъамда щз ваытида кщндирилмаганлиги мисол бщла олади. Текширишда маъсулот сотишдан олинган тушум бщйича аналитик ъисоб маoлумотлари, ходимлар билан меънатга ъаы тщлаш бщйича ъисоб-китоблар, фойда ва уни ишлатилиши бщйича ъисоб-китоблар, банк кщчирмаларини ъисобга олишдаги барча ъужжатлар ва ъисоб регистрлари фойдаланилади. Бюджет билан ъисоб-китобларни бузилиши сабабли жарималар тщланганлиги аниыланса, ушбу бузилишларга йщл ыщйган шахсларни аниылаш ва жарима суммаларини улардан ундириш чоралари кщрилади. Хщжалик ишлари учун сарфланган маблаьлар бщйича ъисоботларни текширишда бщнак (аванс) ъисоботига илова ыилинган ъужжатларни ишонарли эканлигини аниылаб берувчи муыоил текшириш услубларидан фойдаланиш маысадга мувофиыдир.
Айрим корхона рахбарияти дебиторлик ыарзларни тугатиш щрнига муддати щтказиб юборилган дебиторлик ыарзларни корхона харажатлари ёки зараларига ъисобдан чиыарилишига йщл ыщйишади. Аудитор дебиторлик ыарзларни “Бухгалтерия ъисоби ва ъисоботи тщьрисида Низом” ва “Бухгалтерия баланси ва ъисоботи тщьрисида Низом”да белгиланган тартибда ъисобдан чиыарилишини аниылайди. Дебиторлик ыарзларни асоссиз равишда ъисобдан чиыариш холатларида бажарилмаган ишларга ыщшиб ёзишлар яширинган бщлиши мумкин.
Текшириш давомида камомад, талон-тарож ва щьирликларнинг щтган йилги кщрсаткичлари билан солтиштириб, щзгариш динамикаси таълил ыилинади. Камомад, талон-тарожлик тщьрисидаги ъисоботда кщрсатилган маoлумотларни тщьрилигини текширилади. Аудитор ашёвий йщылама ва тафтиш далолатномалари, бошыв манбаа ахборотлари (радио-телевидение, суд, прокуратура, Давлат солиылар Ыщмитасининг махсус таыдимномаси), ъисобот маoлумотлари солиштиради, камомад, талон-тарож, щьирликлар суммасини балансдан ыонуний ъисоблан чиыарилишини аниылайди. Ъисобдан чиыаришлар моддий ыийматликлар камомадини тщловчилардан олинган тушумга асосан ёки, ыарздорнинг тщловга ыобилятсизлиги сабабли амалга оширилиши мумкин. Аниыланган камомад ва талон-тарожликларнинг щз ваытида расмийлаштирилишига, мулкни саыланишини таoминламаслик фактлари бщйича айбдор шахсларни ва камомад тафсилотларини ойдинлаштириш учун хизмат суриштируви щтказилишига эoтибор ыаратилади.
Кредит муомалаларини текширишда кредитлаштириш ыоидаларига тщла риоя этилганлиги (маысадли ишлатилиши, самарали фойдаланиши, кредитнинг таoминланганлиги ва щз ваытида тщланиши) таълил ыилинади.
Аудитор олинган ыисыа ва узоы муддатли кредитлар ыандай таoминланганлигини аниылайди. Ушбу ыоиданинг бузилиши натижасида турли суиистеoмолларга йшл ыщйилади. Масалан, кредит муомалалари аудитида корхона таoминотчилар билан ъисоблашиш маысадида банкдан кредит олиб, уни бошыа маысадида яoни, наыд пулга айлантириб сщнг щзлаштириш ъолатларини аниыланиши мумкин.

назорат саволлари:

1. 
   Пул маблаьлари аудити ыандай вазифаларни бажаради
   
2. 
   Пул маблаьлари аудитининг ахборот манбалари
   
3. 
   Касса операциялари аудитини щтказиш тартиби
   
4. 
   Касса интизоми нима
   
5. 
   Касса инвентаризациясини щтказиш тартиби
   
6. 
   Касса амалиётида ыандай камчиликлар учрайди
   
7. 
   Кассага пулни щз ваытида ва тщлиы тушиши ыандай текширилади
   
8. 
   Кассадан маблаьларни маысадли сарфланиши ыандай текширилади
   
9. 
   Касса ъисоботи ыандай текширилади
   
10. 
    Касса операциялари, ъисоботи ыандай текширилади
    
11. 
    Банкдаги ъисоб раыамидаги операцияларни ыандай тартибда текширилади