История формирования и развития системы бухгалтерского учета 5

1.1 История формирования и развития системы бухгалтерского учета

Активное развитие Французского бухгалтерского учета в Европе началось со второй половины семнадцатого века. В это время формируется такая важная для учетной политики категория, как аналитические счета. Ее ввел известный французский ученый Жак Савари. Он предлагал все счета разделять на аналитические и синтетические и вывел двухступенчатую систему регистрации данных, которая получила в дальнейшем название коллации счетов. С этого момента меняется и форма баланса, она становится не такой громоздкой, как раньше, благодаря исключению детального списка статей. Раньше их число могло превышать три сотни в балансах организаций [22, с. 50].
Жак Савари утверждал, что учет — это составляющая часть науки об управлении отдельным единичным предприятием. Для бухгалтеров Франции характерно главенство счетов над балансом, двойную запись они выводили из счетов, а не из баланса. Балансом называли форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта с описанием источников их прихода или возникновения. А двойная запись излагалась так, что необходимо дебетовать все поступающее в распоряжение собственника, и кредитовать все, что из распоряжения собственника выходит [17, c. 28].
Савари внес три новые идеи по вопросам о связи баланса с инвентарем:
1) обязательность строгого и постоянно периодического составления инвентаря;
2) понимание, что баланс вытекает из инвентаря;
3) баланс и инвентарь должны являться средством для переоценки требований, обязательств и имущества.
Савари считается деятелем науки об отдельном предприятии, он допускал разъяснение учета как функции управления и по праву может считаться одним из основателей управленческого учета. Он первым узаконил требование обязательного ведения торговых книг: наказуемо не нарушение предписания статьи Указа об обязательном ведении книг, а последствия, к которым отсутствие книг может привести, что может наказываться вплоть до смертной казни [24, c. 211].
Начало восемнадцатого века — эпоха большого влияния Савари.
У него был основной конкурент — Матье де ла Порт. Огромной заслугой которого является классификация счетов, которые разделялись на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов). У каждой группы счетов была своя функция. Первая несла экономическую функцию (движение капитала), вторая – специфически хозяйственную (управление ресурсами внутри предприятия) и третья – юридическую (расчеты с третьими, сторонними для предприятия лицами).
Де ла Порт и другой не менее известный ученый Баррем развивали классификацию счетов и дальше. Эволюция счетов происходила в шесть этапов:
1) изначально появились счета материальных ценностей;
2) счета денежных средств;
3) счета расчетов;
4) счета финансовых вложений;
5) счета собственных средств;
6) результатные счета.
Бертран Франсуа Баррем дал точное определение правилам двойной записи:
— счет дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства;
— счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства;
— если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет лица, с которым выполняется расчет;
— если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым выполняется расчет [23, c. 87].
Таким образом, Баррем соотносил вход с дебетом, выход с кредитом и при разъяснениях двойной записи поочередно проводил юридический принцип, что необходимо в первую очередь брать в учет не кассу, а кассира, которому было поручено управление наличными деньгами.
Другой французский ученый Рикар С. советовал вести бухгалтерам специальный контрольный счет, в который заносятся все операции, записываемые в дебет и кредит счетов. Функция такого промежуточного счета состоит в том, чтобы на конец дня подводить итоги, и если итоги равнялись по дебету и кредиту, то разноска по счетам Главной книги считалась верной. Когда появилась копировальная бумага этот способ Рикара получил новое применение: когда разносились сведения в карточки из приходных материальных документов, то эта информация дублировалась на специальный лист. После того, как заполнялись все карточки, сведения в листе подсчитывались и итог сравнивался с итогом по документам, если они совпадали, значит, в разноске было все корректно. Этот прием применяется в бухгалтерии и в настоящее время [19, с. 35].
Французские авторы внесли свой вклад в разработку структуры и состава учетных регистров, их технических приемов, информационных связей, а также создания трех форм учета: французской, американской и бельгийской.
Французская школа своими идеями была схожа с итальянской формой, с ее тремя книгами: Памятной, журнала и Главной, но в дальнейшем от Памятной книги отказались [23, с. 89].
В форме, счетоводства которую описывал Де ла Порт, кроме Мемориала и кассового журнала использовались также и другие журналы, предусмотренные на каждый вид основных операций. Когда применялась такая форма счетоводства, то по одним и тем же счетам записи могли встречаться несколько раз, причем записи, зафиксированные на основании какого-нибудь одного частного журнала, уже не брались во внимание при составлении проверок по другому частному журналу.
В Бельгийской форме счетоводства, изложенной М. Баттайлем, предполагалось деление журнала на четыре самостоятельных регистра: покупки, продажи, кассы и финансовых результатов, возникающих как при покупке, так и при продаже. По окончании месяца их обороты переносились в Главную книгу.
В Американской форме счетоводства, которая была описана Э. Дегранжем, предполагалась всеохватывающая теория бухгалтерского учета. Так, Дегранж полагал, что в целом для бухгалтерии равно важны и систематическая и хронологическая записи и что их можно объединять в одном регистре — Журнал-Главная. Две главные цели учета позволяли достигнуть записи в такой книге: выяснение на любой момент времени состояние расчетов и определение величины капитала собственника. Для этого Дегранжем предлагалось применять пять счетов: товаров, кассы, документов к получению, документов к оплате, убытков и прибылей.
Счета товаров, кассы, убытков и прибылей являлись общими и показывали внутренние обороты предприятия, счета документов к получению и документов к оплате характеризовались, как специальные и служили для фиксации внешних оборотов. Также предполагалось ведение дополнительных трех счетов: баланса вступительного, баланса заключительного и капитала. Такие счета создавались с целью зарегистрировать текущие операции. Учет производства, резервов и основных средств не предполагался.
Достоинствами американской формы считаются: уменьшение на одну треть числа бухгалтерских записей, быстрое обеспечение полного обзора состояния хозяйства, достижение без дополнительной работы составления ежедневного баланса, облегчение поиска и выявление ошибок, упрощение нумерация страниц. Эти достоинства позволили дожить этой форме счетоводства до сегодняшних дней, но такая форма была признана только на малых предприятиях [11, c. 178].
Так в восемнадцатом веке во Франции стала появляться французская национальная школа учета экономического направления. Она отличалась повышенным интересом к рационализации учетной работы: предлагались карточки как новый вид учетных регистров. Баррем предлагал применять таблицы для упрощения перевода покупательной стоимости одних денежных средств в другие. Французская форма счетоводства была связана с развитием крупных предприятий.
Ученые во Франции полагали, что бухучет является частью политической экономии. Материальная природа счетоводства проявлялась заключалась в том, что под каждый вид материальных ценностей был соответствующий определенный счет, так начала появляться классификация счетов по типу ценностей. Все счета делились по учету рациональных и реальных ценностей. Реальные счета делились на счета личные и счета материальных ценностей, а счета материальных ценностей – на счета основных и оборотных средств. В счета оборотных средств включали счета капитала и все результатные счета [15, c. 167].
Известный ученый французской школы Сэй Л. считал важным в учете контроль, а самым главенствующим в контроле — себестоимость, при рыночном колебании цен себестоимость становится параметром хозяйственной жизни.
Леоте Э.П. и Гильбо А. выдвинули доктрину трех функций учета:
1) социальной, сопоставляющей классовые интересы;
2) счетоводной, связанной с разработкой специальной логики, с классификацией объектов;
3) экономической, предполагающая осуществление управлением хозяйственными процессами благодаря учетной информации.
Ученые разработали сложную классификацию счетов, введение счетов порядка и метода и построили элементарную модель хозяйственной операции, что стало большим достоянием теории учета. Для Леоте и Гильбо учет — это ведение счетов, благодаря которым достигалась регистрация, систематизация и координация фактов хозяйственной жизни.
Другой известный ученый французской школы Курсель-Сенель — сторонник экономического направления, автор меновой теории двойной записи, разработал теории учета затрат и калькуляции; разработал калькуляцию по переделам; обосновал необходимость распределения косвенных (общих) расходов пропорционально прямым (особенным), что обеспечивало определение полной себестоимости. Его трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены (обмена) оказала большое влияние на теорию учета. Курсель-Сенель делал особый акцент на управленческие цели бухгалтерии, значительно облегчал работу бухгалтерам убирая излишнюю дробность сведений для сокращения вероятности ошибок [10, c. 26].
Особой заслугой Курсель-Сенеля являлась его разработка учения об учете затрат и калькуляции, а также учение об узкой и широкой амортизации. В структуру себестоимости включались прямые и косвенные расходы, прямые прямо пропорциональны выпуску готовой продукции, косвенные — обратно пропорциональны [23, с. 90].
Большое внимание во французских школах отводилось под разработку разных форм счетоводства. Так, известный французский ученый Ислер предлагал форму счетоводства швейцарскую, суть которой состояла в переносе статей в Главную книгу из Памятной. Технически перенос предполагал, что будут вести отдельные листы для хозяйственных операций, итоги которых заносились в Главную книгу.
Большинство бухгалтеров выступали за приведение к единообразной форме счетоводства, но опыт показал абсурдность создания унификации счетоводства, так как даже в одной фирме невозможно использовать какую-либо одну форму в чистом виде. Именно поэтому во Франции в девятнадцатом веке была основана учетная теория экономического направления, но при всех успехах учетной мысли и популяризации двойной записи была также широко применима и простая бухгалтерия [14, с. 88].
Большое влияние на французских бухгалтеров оказывало юридическое направление, но это длилось не так долго и было связано с признанием контроля главной функцией бухгалтерии. Яркими представителями такого направления являлись Г. Фор, А. Лефевр, А. Бомон, Р. Лефор, П. Гарнье, Л. Батардон и многие другие.
Одним из самых выдающихся представителей юридического направления был П. Гарнье, который перечислял теоретические принципы с понятия бухгалтерского факта, все факты он делил на:
а) юридические — договора-поставки, подряда, аренды и купли-продажи;
б) материальные — потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств;
в) экономические — изменения тарифов, цен.
Гарнье пытался классифицировать управленческую трактовку учета в соответствии со взглядами традиционных для авторов Франции. Гарнье включал три элемента в понятие организации бухгалтерского учета:
1) систему — структура аппарата, форма счетоводства, документооборот;
2) метод — методологические приемы;
3) процедуру — порядок выбора тех фактов, которые подлежат регистрации [8, c. 282].
Французскими основателями экономического направления было организовано четыре школы учета: суть первой школы состояла в выводе учета из понятия капитала (представитель Ш. Пангло); суть второй — вывод из категории стоимости (Ж.Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен); третьей — из фактов хозяйственной жизни или хозяйственных операций (Р. Делапорт); суть четвертой — вывод из определения предприятия (Ж. Фурастье, Ж. Фламминк). Исторически сложилось понимание о бухгалтерии как средстве учета капитала, затем его разложили на элементы и вывели его составляющую — стоимость. Тщательное исследование дало возможность выявить в составе стоимости ее элементы — хозяйственные операции; далее за анализом следовал синтез, для того чтобы соединить все экономические понятия об учете; нужно первоочередно синтезировать теорию о природе хозяйственной деятельности каждого предприятия.
Во Франции на сегодняшний день были несколько попыток истолкования двойной записи: например, диграфизм объясняли с точки зрения ресурсов и их распределения. Такой подход предполагал применение методов линейного программирования, линейной алгебры и в противовес дифференциальному балансу Гарнье, стала популярной интегральная бухгалтерия, осуществляемая с помощью ЭВМ [14, c. 119].
В двадцатом веке французские школы были подвластны влиянию американских ученых, которые различали три вида стоимости: активизированную, техническую и структурную; именно поэтому, анализ рентабельности был основан на этих факторах.
Для бухгалтеров Франции всех школ и направлений свойственна тенденция к приведению единообразной формы и системы учета, выработки общих принципов. Так ими были сформулированы шесть положений:
1) экономия времени может быть достигнута одновременным выполнением различных работ;
2) экономия труда;
3) механизация учета есть следствие налаженной организации;
4) безопасность обеспечивается контролем, понимаемым как самоконтроль и ревизия;
5) сокращение сроков, бухгалтерия должна стремиться предоставлять больше информации, в более короткий срок с большей точностью;
6) четкость — одно из основных условий хорошей организации учета, четкость предполагает коммуникацию и ясную терминологию [22, c. 63].
Таким образом, следует отметить, что система бухгалтерского учета Франции претерпевала изменения на протяжении нескольких веков, а развитие теории учета привело к ярко выраженному экономическому направлению. На становление и развитие французской школы бухгалтерского учета значительное влияние оказали как труды ряда авторов, так и общие тенденции развития экономики Франции.
1.2 Принципы построения французской бухгалтерии
Французский бухучет основывается на базе стандартов, созданных Национальным советом по бухгалтерскому учету. Национальный совет представляет собой государственный орган, который организовывает методическое обеспечение бухгалтерского учета, построенное также, на нормах налогового и коммерческого права.
Обобщая данные финансового учета национальные особенности обнаруживаются в индивидуальной финансовой отчетности, а именно в последовательности представления показателей в бухгалтерском балансе. В активах баланса сначала перечисляются статьи основного капитала и инвестиций, а в пассиве – источники долгосрочных финансовых вложений (резервы, акционерный капитал, облигационные займы). Далее идут оставшиеся статьи: в активе — в порядке возрастающей ликвидности (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторы, денежная наличность), а в пассиве – все краткосрочные обязательства [9, с. 93].
Для французской системы бухучета характерны следующие отличительные признаки:
1) жесткая стандартизация отчетности и детальная методическая проработка нормативных документов бухучета;
2) государственное регулирование бухучета с помощью норм налогового права.
3) фондовый рынок не такой объемный как американский, но большое влияние кредитного рынка, а значит и преобладание веса заемных средств в общей структуре капитала предприятий.
4) аудит, который проводится международными аудиторскими компаниями, не оказывает влияния на принятие решений. Раскрытие информации для акционеров минимально.
Консолидированная отчетность французских компаний фактически не составляется по методике национальных стандартов. Она сформирована на основании международных стандартов, либо по методикам, которые присущи финансовым отчетностям, представляемым на тот или иной финансовый рынок [22, c. 68].
В 1979 г. во Франции был разработан план счетов бухгалтерского учета и принят в 1982 г. Национальным советом по бухучету Франции. В течение нескольких лет было реализовано его внедрение в повседневную деятельность.
Помимо этого, были разработаны принципы ведения бухгалтерского учета, составляющие основу национального плана счетов. Наиболее важные из них можно выделить следующие:
1) принцип единства, который гласит, что методы формирования данных отчетности и учета должны использоваться последовательно от одного отчетного периода (финансового года) к другому;
2) принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы должны быть сопоставлены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их поступлений или погашения задолженности;
3) принцип непрерывности деятельности, в соответствии с которым имеется объективная возможность применения для оценки активов и обязательств исторической (первоначальной, фактической) стоимости [15, c. 140].
Национальный плана счетов Франции был разработан и призван решать множество задач, главной из которых является задача единообразного получения и представления данных об активах и пассивах компании, результатах деятельности и финансовом состоянии. План счетов базировался на принципах и требованиях, которые реализуются им, и которые исходили не только из национальных особенностей бухгалтерского учета Франции, но и под влиянием англо-американской системы бухучета. Работа французских компаний на мировых рынках, поддержка Францией в восьмидесятых годах двадцатого века директив Европейского экономического сообщества и присоединение к ним создавали истинные предпосылки повышения полезности и точности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для представления в финансовой отчетности точной информации, составленной отдельной компанией и группой единых компаний, в бухучете и при разработке данных отчетности осуществляются некоторые принципы. Принципы бухучета представляются как наиважнейшие допущения, которые применяют при получении информации в бухгалтерском учете и при создании финансовой отчетности [18, c. 141].
Основные принципы французского бухучета, которые позволяют реализовывать концепцию достоверного предоставления сведений о деятельности компаний, являются следующие:
1) принцип осмотрительности
2) принцип точного установления правил бухгалтерского учета;
3) принцип соответствия
Для принципа осмотрительности характерна высокая готовность к представлению в финансовой отчетности убытков, нежели прибыли с одной стороны, а с другой — недопущение завышения активов, прибылей, доходов и занижения обязательств и расходов в условиях неясности. Реализация принципа неосмотрительности снижает риски неясности в отношении будущих событий, что предоставляет пользователям финансовой отчетности более уверенно и обоснованно принимать экономические решения.
Принцип точного установления правил бухучета основывается на установленных Национальным планом счетов бухгалтерского учета Франции правил. Они определяют допустимые виды оценки в учете активов и обязательств компании, их классификацию, правила интерпретации экономической информации как в системе бухучета, так и финансовой отчетности, а также порядок представления результатов финансовой деятельности компании в отчетности.
Принцип соответствия, применяемый в системе бухучета Франции, имеет двойственный смысл. С одной стороны, он должен соблюдать установленные учетные правила. Однако влияние англо-саксонской учетной системы, дает возможность рассматривать принцип соответствия, реализуемый в национальной учетной системе, как сопоставление доходов и расходов, возникающих в одном учетном периоде, для расчета достоверного финансового результата деятельности [9, c. 112].
Французский бухучет, выполняя основные цели, которые выражаются в измерении, классификации, фиксации и интерпретации информации о работе компании, должен:
— давать информацию для сравнения в динамике и с показателями других компаний;
— предоставлять сведения о деятельности компании вовремя, учитывая соотношения между выгодами от ее получения и затратами;
— адекватно показывать реалии экономической деятельности компании [21, c. 27].
Основными направлениями развития французского бухучета являются приведение его в должное соответствие с текущими изменениями в коммерческом законодательстве и разработка более унифицированного подхода к консолидации.
Отчет об убытках и прибылях по индивидуальным счетам составляется как в горизонтальной, так и в вертикальной форме и отражает расходы в зависимости от их сущности. В отличие от Великобритании, во Франции не группируют расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются так, чтобы сделать допустимым расчёт валовой величины добавленной стоимости и валовой операционной деятельности, которые являются необходимой основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На таких счетах отображается за определённый период (обычно за финансовый год) движение доходов и расходов, которые в совокупности со счетом прибылей и убытков отражают прибыль или убыток, который образуется в результате такого движения.
Существует три варианта представления индивидуальной отчетности в зависимости от размера предприятия. Небольшие компании и индивидуальные предприниматели представляют отчёт о прибылях и убытках, баланс и комментарии к ним в форме одного зарегистрированного документа.
Средние компании кроме баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки к ним составляют формуляр документов компании, который в свою очередь, содержит информацию о последствиях получения прибыли или убытка, а также ценные для пользователей данные о портфеле ценных бумаг и сведения о деятельности компании за пять лет.
Крупные же организации составляют все формы основного отчета, а также отчет о способности к самофинансированию в течение финансового года и диаграмму изменения финансового состояния [18, c. 210].
В учете многих крупных компаний начинают появляться элементы, связанные с традиционной французской учетной практикой, которой они не следовали в полной мере, а также намёки на следование американской учётной практике и международным стандартам финансовой отчётности.
Чтобы не появлялось подобных проблем, правительство создало специальный орган и издало нормативный акт, подтверждающий его функции регулирования бухучета. Предполагалось, что, создавая отдельный институт для введения учётных правил, государство сможет постепенно ограничивать свободу выбора методик, применяемых при составлении консолидированной отчётности.
В теории это способно привести к ситуации, когда будет запрещаться применение американских принципов и будет установлено безоговорочно следовать международным стандартам или учётным правилам Франции. Это приведет к последовательности формирования и сопоставимости учётной информации консолидированной отчетности [23, c. 92].
Несмотря на то, что бухгалтерский учет жестко регулируется государством, анализ некоторых национальных систем бухучета показал, что во Франции в настоящий момент созданы весьма благоприятные условия для предприятий, так что коммерческие структуры не бросаются активизировать свою деятельность за границей.
Процесс гармонизации, решение проблем согласованности в бухучете Европейского Союза оказали и продолжают оказывать огромное воздействие на способ ведения бухучета и составления французской финансовой отчетности [18, с. 215].
Таким образом, изучение и анализ особенностей организации французского бухучета предоставляет возможность утверждать, что его современное состояние имеет схожие черты с порядком построения учета в России. Углубление исследований системы учета во Франции и использование ее опыта позволит решить несколько принципиальных задач, стоящих перед российским бухгалтерским учетом.
1.3 Бухгалтерское законодательство Франции
Учитывая современные подходы и тенденции в развитии теории управления, бухгалтерский учет можно рассматривать как формирование систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) информации, которая выдается заинтересованным лицам.
Такая подготовка информации может различаться в зависимости от структуры экономики страны, ее формы и особенностей развития. Во многом все зависит от особенностей экономического, социального, политического, правового, культурного, религиозного, развития страны, которые в совокупности формируют теорию и практику бухгалтерского учета в стране, определяют ее задачи и цели [9, c. 211].
Применение бухучета зависит от способов регулирования, которые использует государственная система. Так, выделяется четыре способа регулирования: регулирование с помощью воздействия на биржевую деятельность; регулирование через государственное планирование (в том числе налогообложение); регулирование с помощью работы банков; регулирование путем банкротств. Всегда какой-то способ является доминирующим, предопределяя ту или иную систему бухгалтерского учета и ни одна страна не применяет лишь какой-либо один способ регулирования.
Банки и правительство очень жестко контролируют деятельность коммерческих структур, являясь их инвесторами.
Значительное правительственное влияние с хорошо разработанным и проверенным на практике общественным правовым механизмом (конституционное, финансовое, административное бухгалтерское, социальное и многие другие виды права) и частным правом, очень характерно для французского бухучета. Такое положение трактуется ходом исторического процесса, стремлением властей Франции поднять экономику страны после пагубного воздействия Второй мировой войны. Этот способ регулирования оказывает сильное влияние на бухучет как на институциональном уровне, так и на уровне учетной техники [7, с. 110].
Во Франции в регулировании бухучета огромную роль играет государство, это отражается в создании организаций, принимающих прямое участие в регламентации учета. Национальный французский бухучет основан так, чтобы его использование было доступным как в масштабах народного хозяйства, так и в отдельных компаниях разных отраслей промышленности национальной экономики. Основные документы, которые регламентируют французский бухгалтерский учет, являются Коммерческий (торговый) кодекс, Общий налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Общий план счетов, Декрет о применении закона, Закон о бухгалтерском учете.
Сущность французской бухгалтерской системы предопределена налоговым и коммерческим законодательством. За неисполнение некоторых законодательных требований не предусмотрены штрафы, потому как не выработан механизм обеспечения их соблюдения. Предприятия в некоторых случаях могут просто игнорировать некоторые распоряжения [13, с. 19].
Создание и развитие системы нормативного регулирования хозяйственной деятельности в той или иной стране определяется характерными чертами ее законодательства. Французская правовая система традиционно относится к романо-германской правовой системе, которая характерна для большинства стран континентальной Европы. Она противопоставляется англосаксонской правовой системе в исследованиях по сравнительному правоведению.
Для Франции очень свойственна разветвленная система бухгалтерского законодательства, которая предполагает, что правила ведения бухучета и составления финансовой отчетности определены в национальном Общем плане счетов и Торговом кодексе. В наше время система бухгалтерского законодательства Франции основывается на двух основных уровнях:
а) национальном (законы, декреты, ордонансы, инструкции, прецедентное право, постановления, бухгалтерская доктрина);
б) общеевропейском (европейское корпоративное право).
Франция является членом ЕС, поэтому ее система нормативного регулирования бухучета поддается влиянию общеевропейского корпоративного права — постановлений и директив Совета ЕС и Европейского парламента [22, c. 138].
Бухгалтерское законодательство во Франции в соответствии с общеевропейскими требованиями преобразовывается в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Оно представляется целым перечнем правовых документов, которые могут быть представлены следующим образом:
— Законы, принятые Парламентом Франции (Закон о консолидированной отчетности от 03.01.1983 г., Закон о бухгалтерском учете №353 от 30.04.1983 г.)
— Декреты, постановления Правительства (Государственного совета и различных министерств).
— Нормативные акты Совета Министров Франции — ордонансы, издаваемые с разрешения Парламента (после заключения Государственного совета).
Система французского бухгалтерского законодательства характеризуется четким разделением нормативных документов на две группы:
1) документы, регулирующие вопросы организации учета и составления отчетности юридического лица – индивидуальной отчетности: Декрет о применении закона о бухгалтерском учете, Четвертая директива ЕС, Общий план счетов;
2) документы, посвященные вопросам учета и формирования отчетности групп предприятий — консолидации отчетности: Седьмая директива ЕС, методологические основы консолидации, Декрет о применении закона о консолидированной отчетности [7, c. 112].
Регулирование французского бухучета производится и организациями, созданными под руководством правительства, и профессиональными объединениями.
Влияние на французский бухгалтерский учет способа регулирования через государственное планирование на институциональном уровне проявляется в формировании ряда специализированных и государственных организаций, которые принимают прямое участие в регламентации учета Франции.
К основным государственным организациям, которые определяют нормативно-правовую базу национального бухгалтерского учета, прежде всего необходимо отнести Парламент Франции орган законодательной власти, аналогичный Федеральному собранию Российской Федерации. К органам исполнительной власти относятся Министерство экономики, промышленности и финансов; Комитет по регламентации бухгалтерского учета при Министерстве экономики, финансов и промышленности Франции.
Существуют также и другие важнейшие государственные и профессиональные организации.
Центр обработки отчетной информации Банка Франции — структурное подразделение Банка Франции, обязанностью которого является сбор и координация сведений финансовой отчетности предприятий, что способствует унификации учета.
Комиссия биржевых операций — оказывает значимое влияние на разработку методов составления отчетности предприятий (особенно если идет речь о крупных акционерных обществах, акции которых котируются на международном и национальных рынках ценных бумаг).
Национальный совет по бухгалтерскому учету — очень важная специализированная организация в области французского бухучета, которая была создана как консультативный орган при Министерстве экономики, финансов и промышленности; уникальный центр всех теоретических и методологических исследований по бухучету и отчетности [12, c. 17].
Французский бухучет основывается на базе стандартов, которые разрабатываются Национальным советом по бухгалтерскому учету, являющимся государственным органом и разрабатывает методическое обеспечение бухучета, основанное на нормах налогового и коммерческого права.
Национальный совет представляет собой смешанную организацию, которая включает в себя профессиональных представителей как государственных министерств и ведомств, так и негосударственных организаций, и институтов.
Национальный совет имеет постоянную структуру, которая эффективно реализовывает нужные задачи, он осуществляет свою деятельность с помощью специально созданных отделов (секций), занимающихся разработкой рекомендаций в области бухгалтерского учета по пяти основным направлениям:
а) правила для коммерческих организаций;
б) специальные учетные правила для банков и других финансовых институтов;
в) правила для иных организаций;
г) правила для страховых организаций;
д) международные учетные правила и принципы [13, c. 20].
В рамках Национального совета функционируют также рабочие группы и комиссии. Рабочие группы занимаются разработкой методики учета по конкретной проблематике, например, учета долгосрочных строительных контрактов, финансовых инструментов и т.п.
Комиссия же занимается методологическими вопросами по консолидации бухгалтерской отчетности, организации аналитического учета на предприятиях и др.
В 1996—1998 гг. во Франции была проведена реформа системы бухгалтерского учета, в рамках Национального совета по бухгалтерскому учету был сформирован Комитет по неотложным вопросам. Основная задача такой организации – рассмотрение и принятие решений по неотложным вопросам, которые касались интерпретации или применения рекомендаций по бухгалтерскому учету [11, c. 192].
Среди профессиональных организаций, которые оказывают влияние на деятельность Национального совета по бухучету и принимают участие в формировании бухгалтерской доктрины, следует выделить Совет бухгалтеров-экспертов и Национальное общество ревизоров по проверке счетов.
Совет бухгалтеров-экспертов создавался для объединения дипломированных специалистов по бухучету, которые оказывали содействие в организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятиях Франции. На сегодняшний день Совет бухгалтеров-экспертов отвечает за изучение требований к построению системы учета и отчетности, вытекающих из существующего законодательства, и толкование бухгалтерских норм.
Национальное общество ревизоров по проверке счетов объединило бухгалтеров-ревизоров, которые проверяют на достоверность сведения отчетов и отчитываются перед собственниками. К главной функции данной организации относится создание норм поведения и профессиональных рекомендаций для бухгалтеров-ревизоров.
В условиях мировой интеграции повышается роль французской Комиссии по контролю за биржевыми операциями, которая оказывает огромное влияние на методологию формирования отчетности крупных предприятий. Комиссия должна контролировать достоверность информации, публикуемой для собственников (акционеров), имеет право вносить предложения по изменению законов и постановлений, относящихся к публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, уточнять аспекты бухгалтерского законодательства [16, c. 17].
Таким образом, важная черта современной системы регулирования учета и отчетности во Франции тенденция к совместному участию органов государственной власти и представителей профессионального сообщества в процессе разработки норм учета и их внедрения в практику. Государственные структуры несут ответственность преимущественно за выработку политики в области организации системы учета и отчетности, разработку и утверждение учетных правил и норм, контроль соблюдения законодательства.
Как отмечалось ранее, во Франции государство исторически играет огромную роль в регулировании системы учета и отчетности, однако представители профессиональных объединений входят в состав и Национального совета по бухучету, и Комитета по регламентации, что дает преимущество им участвовать как в разработке учетных норм, так и в процедуре их утверждения [6, c. 3].
Основные документы, изданные и непосредственно регулирующие бухгалтерский учет во Франции: Коммерческий кодекс, Трудовой кодекс, Общий налоговый кодекс, Общий план счетов, Закон о бухгалтерском учете №353 от 30.04.1983 г., Декрет о применении закона о бухгалтерском учете №83-1020 от 29.11.1983г.
На порядок ведения французского бухучета и становления финансовой отчетности оказывают огромное влияние директивы ЕС, исполнение которых обязательно для всех его членов. Реализация их отдельных положений дает возможность совершенствовать учет и отчетность во Франции.
Директивы ЕС оказывают влияние на ведение бухгалтерского учета и отчетности Франции, определяют объекты бухучета, состав отчетности и порядок формирования показателей, методику их учета, методы оценки и учета видов имущества и обязательств, варианты учета финансовых результатов, методики учета слияния компаний [20, c. 31].
Таким образом, характерной чертой нормативного регулирования французского бухучета является то, что государство через Национальный совет по бухгалтерскому учету и Комитет по регламентации бухгалтерского учета участвует в процессе, как разработки норм учета, так и их внедрения в практику. Профессиональные организации берут на себя роль консультантов по практическому применению норм, а также исследователей в области бухучета и отчетности. Регламентация бухгалтерского учета Франции направлена на сам процесс учета как систему сбора, обработки и регистрации информации и на отчетность, рассматриваемую как результат этого процесса.