ОснОвы бизнес-анализа Под редакцией доктора экономических наук, профессора В. И. Бариленко

Рис. 4.2. Российская практика отражения расходов 
в отчетности для внешних пользователей
Переменные расходы складываются из расходов на основные ма-
териалы, оплату труда персонала, энергию на технологические цели 
и др. Для обеспечения точности оценок к выявленным переменным 
расходам должна быть добавлена переменная часть общепроизвод-
ственных расходов (ОПР) и переменные коммерческие расходы. По-
стоянные расходы складываются из постоянной части ОПР, расходов 
на управление и постоянной части коммерческих расходов.
Все расходы кроме коммерческих, как переменные, так и постоян-
ные, объединяются на этапе их отнесения к затратам на незавершен-
ное производство. При признании факта реализации расходы пере-
носятся в отчет о прибылях и убытках. Нереализованная продукция 
отражается на балансе как остатки готовой продукции и включает в се-
бестоимость, ранее распределенную часть постоянных затрат. Ком-

---

4.4. Методика выделения постоянных и переменных затрат...
•
141
мерческие расходы, как переменные, так и постоянные, отражаются 
в отчете о прибылях и убытках путем прямого отнесения на продажи. 
Это приводит к уменьшению прибыли от продаж.
В практике хозяйственной деятельности достаточно часто встре-
чается следующий вариант распределения затрат. Все выявленные 
производственные расходы относятся на произведенную в периоде 
продукцию и подлежат дальнейшему распределению между реализо-
ванной и нереализованной продукцией. Затраты на управление и ре-
ализацию в этом случае признаются затратами периода и относятся 
непосредственно на финансовые результаты реализации периода, 
в котором они формируются. В отчетности, составленной в соответ-
ствии с требованиями МСФО, принципы отражения расходов практи-
чески соответствуют вышеизложенным. Однако имеются некоторые 
отличия: расходы на управление выделяются как расходы на период 
и общей суммой относятся на уменьшение выручки, т.е. их можно вос-
принимать как часть постоянных расходов без дополнительных кор-
ректировок.
Изменение остатков готовой продукции на складе оказывает су-
щественное влияние на формирование информации о расходах в фи-
нансовой отчетности. Например, если уровни начальных и конечных 
запасов равны, то прибыль, определяемая по методу переменных и по-
стоянных затрат, равна прибыли, рассчитанной по методу полного 
распределения затрат. Если запасы продукции снизились, то прибыль, 
рассчитанная по методу переменных и постоянных затрат, превысит 
значение прибыли, определенной на основе метода полного распре-
деления затрат. И, напротив, при увеличении запасов прибыль, опре-
деляемая на основе полного распределения затрат, окажется меньше, 
чем прибыль, рассчитываемая на основе распределения переменных 
и постоянных затрат.
Для выявления переменных и постоянных затрат из агрегированной 
финансовой отчетности, подготовленной для внешних пользователей, 
необходима следующая информация за два периода, содержащаяся 
в публичной финансовой отчетности, а именно: выручка от продаж; се-
бестоимость реализованной продукции; сумма коммерческих и управ-
ленческих расходов; изменения остатков готовой продукции в балансе. 
Алгоритм проведения расчетных операций следующий.
1. Корректировка себестоимости продукции на изменение остат-
ков готовой продукции (незавершенного производства). Для этого 
остатки готовой продукции, отраженные в балансе, должны быть при-
бавлены к расходам, отраженным в отчете о прибылях и убытках. В со-
став расходов необходимо включить коммерческие и управленческие 

---

142
•