Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02
«Учет финансовых вложений» [32].
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве фи- нансовых вложений необходимо единовременное выполнение сле- дующих условий:

• 
  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю- щих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекаю- щее из этого права;
  
• 
  переход к организации финансовых рисков, связанных с фи- нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатеже- способности должника, риск ликвидности и др.);
  
• 
  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организа- ции, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
  

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финан- совых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фак- тических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение активов в каче- стве финансовых вложений являются:

• 
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за ин- формационные и консультационные услуги, связанные с приобрете- нием указанных активов;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве фи- нансовых вложений;
  

• 
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Приведем пример:
  

Дт 58 Кт 76 отражена стоимость финансовых вложений и прочие затра- ты, связанные с их приобретением
Дт 19 Кт 76 отражен НДС по приобретенным финансовым вложениям


Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз- деляются на две группы:

1. 
   Финансовые вложения, по которым можно определить в ус- тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отражают- ся в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыду- щую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
   
2. 
   Финансовые вложения, по которым не определяется теку- щая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первона- чальной стоимости.
   

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях пога- шения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в ка- честве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оцен- ки, определяемой одним из следующих способов:

• 
  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер- ского учета финансовых вложений;
  
• 
  по средней первоначальной стоимости;
  
• 
  по первоначальной стоимости первых по времени приобре- тения финансовых вложений (способ ФИФО).
  

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобще- ния информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные цен-


ные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организа- циям займы.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ве- дется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осу- ществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бу- маг; другим организациям, участником которых является организа- ция; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о крат- косрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея- тельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Резервы могут создаваться, если рыночная стоимость финансовых вложений становится ниже первоначальной стоимости.

3.