Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Пример отражения поступления основных средств

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Приобретено оборудование у поставщика	100 000	08	60
2	НДС по приобретенному оборудованию	18 000	19	60
3	Услуги транспортной организации по достав-	20 000	08	60
	ке оборудования
4	НДС по транспортным услугам	3 600	19	60
5	Израсходованы материалы на монтаж обору-	10 000	08	10
	дования
6	Начислена заработная плата работникам, мон-	50 000	08	70
	тирующим оборудование
7	Начислены взносы в социальные фонды 30 %	15 000	08	69
	от заработной платы
8	Принят к учету объект основных средств по пер-	195 000	01	08
	воначальной стоимости

Т а б л и ц а 3.2

Пример отражения поступления нематериальных активов

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам,	100 000	08	70
	участвующим в научно-исследовательских
	и опытно-конструкторских разработках
	(НИОКР)
2	Начислены взносы в социальные фонды 30 %	30 000	08	69
	от заработной платы
3	Израсходованы материалы на НИОКР	10 000	08	10
4	Отражены информационно-консультацион-	30 000	08	60
	ные услуги, выполненные сторонней органи-
	зацией
5	НДС с услуг сторонней организации	5 400	19	60
6	Государственная пошлина за оформление ав-	10 000	08	76
	торских прав на нематериальный актив
7	Принят к учету объект нематериальных акти-	180 000	04	08
	вов по первоначальной стоимости

Основными документами, отражающими формирование зат- рат по поступлению основных средств и нематериальных активов являются: договора с поставщиками и подрядчиками, акты прием- ки выполненных работ (при оказании работ, услуг) или накладные на получение товарно-материальных ценностей (при приобретении товаров), счета-фактуры. Принятие к учету объектов основных средств и нематериальных активов отражается соответствующи- ми актами.

2. Учет основных средств

Основные средства – средства труда, которые длительное вре- мя в неизменной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость продук- ции через амортизационные отчисления.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01«Учет основных средств» [19].
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в ка- честве основных средств, если одновременно выполняются следую- щие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве про- дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управлен- ческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длитель- ного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические вы- годы (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабо- чие и силовые машины и оборудование, измерительные и регу- лирующие приборы и устройства, вычислительная техника, тран- спортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племен- ной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучше- ние земель; капитальные вложения в арендованные объекты основ- ных средств; земельные участки, объекты природопользования (во- да, недра и другие природные ресурсы).


Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит эко- номические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется ис- ходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра- жении), ожидаемого к получению в результате использования это- го объекта.
Основные средства, предназначенные исключительно для пре- доставления организацией за плату во временное владение и пользо- вание или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учет- ной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетнос- ти в составе материально-производственных запасов. В целях обес- печения сохранности этих объектов в производстве или при эксп- луатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежнос- тями или отдельный конструктивно обособленный предмет, пред- назначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленен- ных предметов, представляющих собой единое целое и предназна- ченный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использова- ния которых существенно отличаются, каждая такая часть учиты- вается как самостоятельный инвентарный объект. Основным доку- ментом по аналитическому учету основных средств является ин- вентарная карточка.
Для учета основных средств используются следующие счета. Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организа-

ции, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в арен- де, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сче- ту 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дообору- довании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основ- ные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во вне- оборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соот- ветствующих объектов отражается по счету 01 «Основные сред- ства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, спи- сания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к сче- ту 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной аморти- зации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за вре- мя эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражает- ся в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основ- ных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на про- изводство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе- редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма на- численной по ним амортизации списывается со счета 02 «Аморти- зация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись про- изводится при списании суммы начисленной амортизации по не- достающим или полностью испорченным основным средствам.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен- ных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением на- лога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготов- ление основных средств являются:

• 
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи- ку (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  
• 
  таможенные пошлины и таможенные сборы;
  
• 
  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачи- ваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  
• 
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
  

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных другими способами, определяется:

• 
  для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, – их денежная оценка, согласованная учре- дителями (участниками);
  
• 
  для основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеобо- ротные активы;
  
• 
  для основных средств, полученных по договорам, преду- сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – стоимость ценностей, переданных или подлежащих
  

передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оп- ределяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал- терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ- ленных стандартами по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в ко- торой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частич- ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановление объекта основных средств может осуществ- ляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Рас- ходы на текущие ремонты не увеличивают первоначальную стои- мость, а относятся на счета учета затрат текущего периода: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60, 10, 70, 69 и т. п.
Расходы на капитальные ремонты могут отражаться с использо- ванием средств ремонтного фонда, который создается на счете 96
«Резервы предстоящих расходов»: создание резерва производится равными частями в течение определенного периода: Дт 20, 26, 44 Кт 96, отражение фактических затрат, произведенных за счет ре- зерва: Дт 96 Кт 60, 10, 70, 69 и т. п. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете от- четного периода, к которому они относятся.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стои- мость такого объекта, если в результате модернизации и реконст- рукции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нор- мативные показатели функционирования (срок полезного исполь- зования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.