Сборник методических указаний по бухгалтерскому учету

Глава V. Методические рекомендации по составлению отчета о денежных потоках 
конвертированы в деньги - депозитные вклады до востребования, 
высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги.
В соответствии с требованиями отечественных нормативных актов 
Отчет о денежных потоках формируется на основе информации, 
обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчетных счетах, валютных 
счетах и специальных счетах в банках. Таким образом, основная 
характеристика, учитываемая при составлении отчета - ликвидность.
В международных стандартах концепция денежного капитала пред-
ставлена шире – в виде денежных средств и денежных эквивалентов, 
т. е. при составлении отчета, кроме ликвидности, учитываются времен-
но свободные деньги, направленные в финансовые доходные инстру-
менты. Раскрытие такой информации для пользователей весьма 
существенно.
Показатели Отчета о денежных потоках не могут повторять 
конкретные статьи Плана счетов бухгалтерского учета. Обобщение 
данных в отчете преследует цель не только сжато представить 
информацию, но, что не менее важно, показать наиболее существенные 
данные о происхождении денежного капитала организации и способах 
его коммерческого использования. С точки зрения финансового 
контроля и анализа деятельности коммерческих организаций, важное 
значение имеет классификация оборотов денежного капитала, 
построенная с учетом их происхождения.
Эквиваленты денежных средств используются в основном для вып-
лат по краткосрочным обязательствам, а не для инвестиций или других 
целей. Для того чтобы считать инвестиции денежным эквивалентом, 
они должны быть свободно обращаемыми в наличные и иметь 
незначительный риск изменения в стоимости. Поэтому инвестиции 
считаются денежным эквивалентом, если они имеют короткий срок 
погашения, примерно 3 месяца от даты приобретения.
Банковские займы относятся к финансовой деятельности, но 
банковские овердрафты, которые погашаются по требованию, 
представляют собой неотъемлемую часть управления денежными 
средствами предприятий. В связи с этим банковские овердрафты 
являются компонентом денежных средств или их эквивалентов.
Денежные потоки не включают в себя движение между статьями 
денежных средств и денежных эквивалентов, так как они относятся к 
управлению денежными средствами хозяйствующего субъекта, а не к 
его операционной, финансовой или инвестиционной деятельности. 
Управление денежными средствами включает в себя вложение избыт-
ка денежных средств в денежные эквиваленты.

---

274