Серия «Учебные издания для бакалавров» аудит

Классификация материально-производственных запа-
сов. В зависимости от той роли, которую играют разнообраз-
ные виды МПЗ в процессе производства, их подразделяют на 
следующие группы: сырье и основные материалы, вспомога-

---

206
тельные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (воз-
вратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные ча-
сти, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную 
классификацию производственных запасов используют для 
построения синтетического и аналитического учета с целью 
получения информации об остатках, поступлении и расходе 
сырья и материалов в производственно-эксплуатационной 
деятельности.
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается органи-
зацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. 
Выбранный метод должен обеспечить формирование полной 
и достоверной информации о товарных запасах, а также кон-
троль за их наличием и движением. Единицей товарных за-
пасов может быть номенклатурный номер, партия, однород-
ная группа и т. п.
Оценка материально-производственных запасов. МПЗ 
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе-
стоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретен-
ных за плату, признается сумма фактических затрат орга-
низации на приобретение, за исключением НДС и иных воз-
мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных зако-
нодательством РФ).
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении 
силами организации складывается из фактических затрат, 
связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вкла-
да в уставный (складочный) капитал организации, опреде-
ляется исходя из их денежной оценки, согласованной учре-
дителями (участниками) организации; полученных органи-
зацией по договору дарения или безвозмездно — исходя из 
их рыночной стоимости на дату оприходования; а получен-
ных по договорам, предусматривающим исполнение обяза-
тельств (оплату) неденежными средствами, — исходя из 
стоимости активов, переданных или подлежащих передаче 
организацией.
МПЗ, текущая рыночная стоимость которых в течение 
года снизилась либо которые морально устарели, полностью 

---

207
или частично потеряли свое первоначальное качество, от-
ражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года 
за вычетом резерва под снижение стоимости материальных 
ценностей.
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся 
в ее пользовании или распоряжении в соответствии с услови-
ями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на заба-
лансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении опре-
делена в иностранной валюте, производится в рублях путем 
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального бан-
ка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгал-
терскому учету.
Исчисление фактической себестоимости заготовления 
каждого вида сырья и материалов требует значительных за-
трат труда и времени. Поэтому в большей части организаций 
текущий учет материальных ценностей ведут по твердым 
учетным ценам. Согласно Методическим указаниям по бух-
галтерскому учету материально-производственных запасов 
в качестве учетных цен на материалы применяются: договор-
ные цены; фактическая себестоимость материалов по данным 
предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); 
планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов. 
При синтетическом учете материальных ценностей по 
фактической себестоимости отклонения фактической себе-
стоимости материалов от средней покупной цены или от пла-
новой себестоимости учитывают на отдельных аналитических 
счетах по группам материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по 
учетным ценам отклонения фактической себестоимости мате-
риальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учи-
тываются на синтетическом счете 16 “Отклонение в стоимо-
сти материальных ценностей”.
В зависимости от принятой организацией учетной по-
литики поступление материалов может быть отражено с ис-
пользованием счетов 15 “Заготовление и приобретение ма-
териальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости мате-

---

208
риальных ценностей”. В случае использования организаци-
ей счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию 
расчетных документов поставщиков делается запись по де-
бету счета 15 и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками 
и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомо-
гательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лица-
ми”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т. п. 
в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценно-
сти, и от характера расходов по заготовке и доставке мате-
риалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 
“Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 
кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 
производится независимо от того, когда материалы поступи-
ли в организацию — до или после получения расчетных до-
кументов поставщика. Оприходование материалов, фактиче-
ски поступивших в организацию, отражается записью по де-
бету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 15 “Заготовление 
и приобретение материальных ценностей”.
В случае если организацией не используются счета 15 и 
16, оприходование материалов отражается записью по дебету 
счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 60, 20, 23, 76 и т. п. в 
зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, 
и от характера расходов по заготовке и доставке материалов 
в организацию. При этом материалы принимаются к бухгал-
терскому учету независимо от того, когда они поступили — до 
или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в 
пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце ме-
сяца отражается по дебету счета 10 “Материалы” и креди-
ту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (без 
оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для 
других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 
“Материалы” в корреспонденции со счетами учета затрат на 
производство (расходов на продажу) или другими соответ-
ствующими счетами.

---

209
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче 
безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 
91 “Прочие доходы и расходы”.
Аналитический учет по счету 10 “Материалы” ведется 
по местам хранения материалов и отдельным их наименова-
ниям (видам, сортам, размерам и т. д.).
Товары в торговой организации относятся к активам, 
предназначенным для продажи. Порядок отражения товаров 
в бухгалтерском учете также регулируется ПБУ 5/01, опре-
деляющим товары как часть материально-производственных 
запасов, которые приобретены или получены от других юри-
дических или физических лиц и предназначены для продажи.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского 
учета предпочтительнее вести учет товаров по номенклатур-
ным номерам. Он заключается в том, что каждому виду това-
ра с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный 
номер. Торговая организация разрабатывает систему нуме-
рации товаров либо пользуется той системой, которая пред-
лагается бухгалтерской программой.
Пример. В течение дня в магазин поступила мука от разных 
поставщиков (табл. 3). При поступлении товара в оптовую торго-
вую организацию бухгалтер присваивает ему номенклатурный но-
мер, который состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответству-
ют группе товаров, остальные восемь — порядковому номеру в кар-
тотеке складского учета. 
Таблица 3