Tax Guide for Small Businesses 20 20 /2

2.1.5 Co-operative 
A “co-operative” is defined in section 1(1) as any association of persons registered under 
section 27 of the Co-operatives Act 91 of 1981 or section 7 of the Co-operatives Act 14 of 
2005. 
2.1.6 Other types of business entities
(a) 
Small business corporation 
This type of entity is discussed in 3.2.17 under the heading Tax relief measures for small 
business corporations. 
(b) 
Micro business (turnover tax) 
This type of entity is discussed in 3.2.18 under the heading Tax relief measures for micro 
businesses (turnover tax). 
(c) 
Personal service provider 
The term “personal service provider” is defined in paragraph 1 of the Fourth Schedule and 
means any company or trust if any service rendered on behalf of such company or trust to a 
client of such company or trust is rendered personally by any person who is a connected 
person in relation to such company or trust, and – 
• such person would be regarded as an employee of such client if such service was 
rendered by such person directly to such client, other than on behalf of such company 
or trust; 
• when those duties must be performed mainly at the premises of the client, such person 
or such company or trust is subject to the control or supervision of such client as to the 
manner in which the duties are performed or are to be performed in rendering such 
service; or 
• when more than 80% of the income of such company or trust during a year of 
assessment from services rendered consists of or is likely to consist of amounts 
received directly or indirectly from any one client of such company or trust, or any 
“associated institution” as defined in the Seventh Schedule, in relation to such client. 
A company that falls within the above definition of “personal service provider” will not qualify 
as an SBC (see 3.2.17). However, should that company employ three or more full-time 
employees (excluding holders of shares or members or any persons connected to the holders 
of shares or members) throughout the year of assessment and the employees are engaged 
in the business of the company in rendering the specific service, that company will be excluded 
from the definition of “personal service provider” and may qualify as an SBC. 

---

Tax Guide for Small Businesses (2020/2021) 
6 
Payments made to a personal service provider are subject to the deduction of PAYE.
5
For 
VAT purposes, any payment made to a personal service provider who is carrying on an 
enterprise will be subject to VAT at the standard rate. This rule applies even if such payments 
have been subject to the deduction of PAYE.
6
Under section 23(k)(ii) only the following expenses incurred by a personal service provider 
may be claimed as a deduction: 
• The amounts paid or payable to the employees of the personal service provider for 
services rendered that will be taken into account in the determination of the taxable 
income of those employees. 
• Certain legal expenses. 
• Bad debts, if certain requirements are met. 
• Contributions by the employer to pension funds, provident funds or retirement annuity 
funds for the benefit of the employees or former employees or their dependants. 
• Amounts received or accrued for services rendered or in respect of or by virtue of 
employment or the holding of any office that was included in taxable income of the 
personal service provider and is refunded by that person. 
• Any amount previously received or accrued as compensation for restraint of trade that 
is refunded by the personal service provider. 
• Expenses for premises, finance charges, insurance, repairs and fuel and maintenance 
of assets, if such premises or assets are used wholly and exclusively for purposes of 
trade.